Автор: Пользователь скрыл имя, 09 Июня 2012 в 15:03, курс лекций
Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как:
звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;
специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.
Введение
Глава 1. История бухгалтерского учета
Контрольные вопросы по теме
Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической
системы коммерческого предприятия
2.1. Сущность коммерческого предприятия
2.2. Организационные формы коммерческих предприятий
2.3. Внешняя среда предпринимательства
2.4. Простая методика выбора партнера по финансовому бизнесу
2.5. Внутренняя среда предпринимательства
2.6. Управление предприятием - менеджмент
2.7. Организация сбыта продукции (работ, услуг) - маркетинг
2.8. Ценообразование
2.9. Кадровая политика предприятия
2.10. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль
главного бухгалтера
Контрольные вопросы по теме
Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
3.1. Предмет и метод бухгалтерского учета
3.2. Принципы бухгалтерского учета
3.3. Счета и двойная запись
3.4. Типы хозяйственных операций
Контрольные вопросы по теме
Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
4.1. Права и обязанности главного бухгалтера
4.2. Формы ведения бухгалтерского учета
4.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
4.5. Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"
4.6. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
4.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
4.8. План счетов бухгалтерского учета
4.9. Сроки хранения бухгалтерской документации
4.10. Унифицированные формы первичных учетных документов
4.11. Специфика забалансового учета
Контрольные вопросы по теме
Глава 5. Учет долгосрочных (Внеоборотных) активов
5.1. Понятие амортизации долгосрочных активов
5.2. Учет основных средств
5.2.1. Поступление основных средств
5.2.2. Возведение титульных сооружений капитального характера
5.2.3. Эксплуатация основных средств
5.2.4. Переоценка объектов основных средств
5.3. Амортизация основных средств
5.3.1. Общие положения
5.3.2. Способы начисления амортизации
5.4. Аренда и лизинг основных средств
5.5. Выбытие основных средств
5.6. Главные документы по учету основных средств
5.7. Операции с нематериальными активами
5.7.1. Особенности учета организационных расходов и деловой
репутации фирмы
5.7.2. Амортизация нематериальных активов
5.7.3. Передача нематериальных активов по лицензионному договору
5.7.4. Выбытие нематериальных активов
5.8. Долгосрочные финансовые вложения
5.8.1. Учет ценных бумаг
5.8.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
5.8.3. Учет совместной деятельности
5.8.4. Учет займов, предоставляемых другим организациям
5.8.5. Методы оценки инвестиционных проектов
5.9. Учет капитального строительства
5.10. Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы
Контрольные вопросы по теме
Глава 6. Учет материалов
6.1. Общие положения
6.2. Отражение жизненного цикла материалов
6.3. Использование понятия учетных цен
6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям
6.5. Особенности учета тары
6.6. Инвентаризация материалов
6.7. Основные документы по учету материалов
Контрольные вопросы по теме
Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
Контрольные вопросы по теме
Глава 8. Учет затрат на производство
8.1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
8.2. Методы калькуляции продукции
8.3. Попроцессный метод калькуляции продукции
8.4. Позаказный метод калькуляции продукции
8.5. Нормативный метод калькуляции продукции
8.6. Порядок включения затрат в себестоимость продукции
8.6.1. Материальные расходы
8.6.2. Расходы по оплате труда
8.6.3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
8.6.4. Амортизационные отчисления
8.6.5. Прочие расходы
8.6.6. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость
8.6.7. Расходы, не учитываемые в себестоимости продукции (работ,
услуг)
|32| 91-2 | 68 | 126 |Начислены штрафы в бюджет |
|——|——————|———————|——————|————
|33| 99 | 90-9 | 1646 |Подведен итог реализации комиссионных услуг |
|——|——————|———————|——————|————
|34| 99 | 91-9 | 126 |Отражен убыток внереализационных операций |
——————————————————————————————
Для пояснения процесса формирования модели в табл.20.6 приведены промежуточные сведения по арифметическим средним суммам проводок в квартальных журналах хозяйственных операций.
Таблица 20.6. Суммы проводок в квартальных журналах
хозяйственных операций
(тыс. руб.)
——————————————————————————————
| N операции | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|—————————————|——————|——————|—
|1-й квартал |76 127|67 260|2 542 | - | 508 |1141 | 500 |2 542 | 450 |
|—————————————|——————|——————|—
|2-й квартал |47 323|56 190|2 954 |2 154| 592 | 809 | - |4 753 | - |
——————————————————————————————
——————————————————————————————
| N операции | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
|——————————————|—————|—————|——
|1-й квартал | 238 |1282 |3 600 |7 258|5 800| 193 |78 305|3 052 | 78 |
|——————————————|—————|—————|——
|2-й квартал | 218 |1424 |4 000 |2 492|6 500| 185 |45 145|3 544 | 48 |
——————————————————————————————
——————————————————————————————
| N операции | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |
|——————————————|—————|——————|—
|1-й квартал |1785 | 1662 | 1282 |3 136| 464 | 500 |2 644|75 879|2 194|
|——————————————|—————|——————|—
|2-й квартал |1265 | 1846 | 1424 |3 488| 512 |2 154| - |27 991| - |
——————————————————————————————
——————————————————————————————
| N операции | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |
|——————————————|————————|—————
|1-й квартал | 18 500 | - | 15 396 | 3 083 | 129 |- 21 | 129 |
|——————————————|————————|—————
|2-й квартал | 11 520 | 50 | 12 862 | 1921 | 123 |3 313| 123 |
——————————————————————————————
Чтобы определить, является ли базовая схема бухгалтерской модели хозяйственной деятельности изолированной по денежному обороту, следует рассчитать ее баланс. Результаты расчета баланса базовой модели представлены в табл.20.7
Таблица 20.7. Баланс базовой модели работы
оптового комиссионного магазина за полугодие
——————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————
|10 "Материалы" |177 |51 "Расчетные счета" |2 576|
|—————————————————————————————
|62 "Расчеты с покупателями и|692 |68 "Расчеты по налогам и сбо- | 65 |
|заказчиками" | |рам" | |
|—————————————————————————————
|99 "Прибыли и убытки" |1772|
|—————————————————————————————
| Баланс: 2 641 | Баланс: 2 641 |
——————————————————————————————
Баланс базовой бухгалтерской модели данного комиссионного магазина не является балансом независимой денежной системы, потому что в нем присутствуют остатки по счетам 10 "Материалы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, следует обратить еще на одну его особенность: активный счет 51 "Расчетные счета" расположен в пассиве баланса.
Что касается последнего факта, то для убыточного предприятия нет ничего удивительного в том, что в балансе, составленном без учета начальных сальдо, якобы присутствует овердрафт. (Овердрафт - форма краткосрочного кредита банка, который допускает образование кредитового сальдо предприятия на расчетном счете.) На самом деле его нет, хотя в жизни бывают разные парадоксы. Например, в 1995 году автор, будучи главным бухгалтером фирмы "Оптторг", предоставил в обслуживающий банк пакет платежных поручений по перечислению налогов в бюджет на сумму, которая превышала остаток средств на расчетном счете. Добросовестная операционистка перевела всю сумму, указанную в совокупности поручений, в результате чего на расчетном счете фирмы возник отрицательный остаток.
В реальной деятельности магазина такого кредита не было, а расчеты с контрагентами осуществлялись за счет средств, накопленных предприятием в более благоприятные периоды. Задача исследований состояла в том, чтобы найти условия, при которых сальдо по счету 51 "Расчетные счета" из кредитового станет дебетовым.
Для того чтобы преобразовать бухгалтерскую модель к форме изолированной финансовой системы, необходимо было выполнить следующие экономические действия:
реализовать остатки материальных запасов по счету 10 "Материалы";
получить от покупателей причитающиеся с них суммы, возможно, с некоторыми потерями, и закрыть счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
погасить задолженность магазина бюджету (по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам").
Бухгалтерская модель была дополнена несколькими трансформационными проводками (см. табл.20.8), которые отражают упомянутые выше экономические действия. Оплата задолженности в бюджет осуществлена за счет условного овердрафта, дебиторская задолженность закрыта с вероятность в 90%, а материалы проданы с минимальной прибылью. Эти мероприятия очень напоминают ситуацию выполнения обязательств магазина перед своими кредиторами при банкротстве.
Таблица 20.8. Трансформационные проводки
——————————————————————————————
|N |Корреспонден- |Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | тыс. |
| |——————————————| руб. |
| |Дебет |Кредит | |
|——|——————|———————|——————|————
|35| 68 | 51 | 65 |Произведена доплата по налогам и сборам |
|——|——————|———————|——————|————
|36| 51 | 62 | 623 |Поступило 90% суммы дебиторской задолженности |
|——|——————|———————|——————|————
|37| 91-2 | 62 | 69 |Списано 10% сомнительной дебиторской задолжен-|
| | | | |ности
|——|——————|———————|——————|————
|38| 99 | 91-9 | 69 |Отражен убыток от списания части задолженности|
|——|——————|———————|——————|————
|39| 91-2 | 10 | 177 |Списана стоимость проданных излишних материа-|
| | | | |лов
|——|——————|———————|——————|————
|40| 62 | 91-1 | 216 |Предъявлен счет покупателю излишних материалов|
|——|——————|———————|——————|————
|41| 91-2 | 68 | 36 |Начислен НДС от реализации излишка материалов |
|——|——————|———————|——————|————
|42| 51 | 62 | 216 |Поступили средства от продажи излишка материа-|
| | | | |лов
|——|——————|———————|——————|————
|43| 91-9 | 99 | 3 |Определена прибыль от продажи излишка материа-|
| | | | |лов
|——|——————|———————|——————|————
|44| 68 | 51 | 36 |Перечислен в бюджет НДС от продажи материалов |
——————————————————————————————
Бухгалтерская модель хозяйствования, описываемая полной системой проводок N 1-44, представляет собой изолированную финансовую систему (см. баланс в табл.20.9).
Таблица 20.9. Баланс изолированной финансовой системы
комиссионного магазина за полугодие
——————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————
|99 "Прибыли и убытки" | 1838 |51 "Расчетные счета" | 1838 |
|—————————————————————————————
| Баланс: 1838 | Баланс: 1838 |
——————————————————————————————
Сумма на счете 51 "Расчетные счета" характеризует степень убыточности магазина: именно ее ежемесячно не хватает, чтобы расплачиваться с кредиторами. Эту убыточность следует ликвидировать.
Вариантов для решения данной задачи не так уж много. Более того, в настоящей работе такая цель не ставилась: важно предложить инструмент, с помощью которого профессиональный бухгалтер сможет ее решить сам.
Самый простой способ - это уменьшение текущих расходов магазина. Как следует из анализа совокупности проводок, представленных в табл.20.5, самыми крупными расходами магазина являются затраты на закупки материалов, арендную плату, оплату труда, а также на социальные платежи. Была поставлена задача провести расчеты балансов модели, уменьшая все эти составляющие текущих затрат магазина (издержек обращения) на величину в пределах 0-25% от исходного значения. Расчеты были выполнены по программе "1С: Бухгалтерия". Их результаты помещены в табл.20.10. При этом было учтено, что доходом в комиссионном магазине является вознаграждение, размер которого определен в договоре с комитентом.
Таблица 20.10. Компоненты вознаграждения
комиссионного магазина в процентах
——————————————————————————————
| Наименование | Сокращение издержек обращения, % |
| |—————————————————————————————
| | 0 | 5 | 10 | 15 | 20 | 25 |
|—————————————————————————————
|Вознаграждение | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
|—————————————————————————————
|Чистая прибыль |-12,2 | -7,5 | -2,8 | 1,4 | 5,0 | 8,7 |
|—————————————————————————————