Автор: Пользователь скрыл имя, 09 Июня 2012 в 15:03, курс лекций
Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как:
звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;
специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.
Введение
Глава 1. История бухгалтерского учета
Контрольные вопросы по теме
Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической
системы коммерческого предприятия
2.1. Сущность коммерческого предприятия
2.2. Организационные формы коммерческих предприятий
2.3. Внешняя среда предпринимательства
2.4. Простая методика выбора партнера по финансовому бизнесу
2.5. Внутренняя среда предпринимательства
2.6. Управление предприятием - менеджмент
2.7. Организация сбыта продукции (работ, услуг) - маркетинг
2.8. Ценообразование
2.9. Кадровая политика предприятия
2.10. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль
главного бухгалтера
Контрольные вопросы по теме
Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
3.1. Предмет и метод бухгалтерского учета
3.2. Принципы бухгалтерского учета
3.3. Счета и двойная запись
3.4. Типы хозяйственных операций
Контрольные вопросы по теме
Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
4.1. Права и обязанности главного бухгалтера
4.2. Формы ведения бухгалтерского учета
4.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
4.5. Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"
4.6. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
4.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
4.8. План счетов бухгалтерского учета
4.9. Сроки хранения бухгалтерской документации
4.10. Унифицированные формы первичных учетных документов
4.11. Специфика забалансового учета
Контрольные вопросы по теме
Глава 5. Учет долгосрочных (Внеоборотных) активов
5.1. Понятие амортизации долгосрочных активов
5.2. Учет основных средств
5.2.1. Поступление основных средств
5.2.2. Возведение титульных сооружений капитального характера
5.2.3. Эксплуатация основных средств
5.2.4. Переоценка объектов основных средств
5.3. Амортизация основных средств
5.3.1. Общие положения
5.3.2. Способы начисления амортизации
5.4. Аренда и лизинг основных средств
5.5. Выбытие основных средств
5.6. Главные документы по учету основных средств
5.7. Операции с нематериальными активами
5.7.1. Особенности учета организационных расходов и деловой
репутации фирмы
5.7.2. Амортизация нематериальных активов
5.7.3. Передача нематериальных активов по лицензионному договору
5.7.4. Выбытие нематериальных активов
5.8. Долгосрочные финансовые вложения
5.8.1. Учет ценных бумаг
5.8.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
5.8.3. Учет совместной деятельности
5.8.4. Учет займов, предоставляемых другим организациям
5.8.5. Методы оценки инвестиционных проектов
5.9. Учет капитального строительства
5.10. Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы
Контрольные вопросы по теме
Глава 6. Учет материалов
6.1. Общие положения
6.2. Отражение жизненного цикла материалов
6.3. Использование понятия учетных цен
6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям
6.5. Особенности учета тары
6.6. Инвентаризация материалов
6.7. Основные документы по учету материалов
Контрольные вопросы по теме
Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
Контрольные вопросы по теме
Глава 8. Учет затрат на производство
8.1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
8.2. Методы калькуляции продукции
8.3. Попроцессный метод калькуляции продукции
8.4. Позаказный метод калькуляции продукции
8.5. Нормативный метод калькуляции продукции
8.6. Порядок включения затрат в себестоимость продукции
8.6.1. Материальные расходы
8.6.2. Расходы по оплате труда
8.6.3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
8.6.4. Амортизационные отчисления
8.6.5. Прочие расходы
8.6.6. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость
8.6.7. Расходы, не учитываемые в себестоимости продукции (работ,
услуг)
бухгалтерскую модель предприятия автосервиса
——————————————————————————————
| |Корреспонден- |Диапазон сумм| Содержание хозяйственной операции |
| |ция счетов |руб. |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|——|——————|———————|———————————
|1 | 60 | 51 | 72000 |Оплачено поставщикам материалов |
|——|——————|———————|———————————
|2 | 10 | 60 | 72000 |Отражена учетная стоимость материалов|
| | | | |с НДС
|——|——————|———————|———————————
|3 | 20 | 10 | 72000 |Материалы отпущены на производство ра-|
| | | | |работ, оказание услуг |
| | | | |
|——|——————|———————|———————————
|4 | 20 | 70 |36000 - 84000 |Начислена заработная плата наемным ра-|
| | | | |ботникам
|——|——————|———————|———————————
|5 | 70 | 68 | 4248 - 9912 |Удержан налог на доходы физических лиц|
|——|——————|———————|———————————
|6 | 20 | 02 | 8640 |Начислена амортизация основных средств|
|——|——————|———————|———————————
|7 | 76 | 51 | 47814 |Оплачены прочие расходы |
|——|——————|———————|———————————
|8 | 20 | 76 | 47814 |Прочие расходы с НДС отнесены на себе-|
| | | | |стоимость работ (услуг) |
|——|——————|———————|———————————
|9 | 20 | 68 | 2025 |Определена сумма транспортного налога |
|——|——————|———————|———————————
|10| 20 | 68 | 8100 |Начислен земельный налог |
|——|——————|———————|———————————
|11| 20 | 69 | 5040 - 11760 |Определена сумма обязательного пенси-|
| | | | |онного страхования |
|——|——————|———————|———————————
|12| 20 | 69 | 180 - 420 |Учтена сумма страхования от несчастных|
| | | | |случаев и профессиональных заболеваний|
|——|——————|———————|———————————
|13| 90-2 | 20 |179799-234759 |Списана на реализацию себестоимость|
| | | | |работ (услуг)
|——|——————|———————|———————————
|14| 62 | 90-1 | 230000 |Выставлены счета (выданы чеки) по-|
| | | | |купателям за работы (услуги) |
|——|——————|———————|———————————
|15| 50 | 62 | 57500 |Получена выручка в кассу |
|——|——————|———————|———————————
|16| 51 | 62 | 172500 |Поступила выручка на расчетный счет |
|——|——————|———————|———————————
|17| 51 | 50 | 57500 |Наличная денежная выручка сдана в банк|
|——|——————|———————|———————————
|18| 90-9 | 99 |50201 - (4759)|Определена прибыль (убыток) от реа-|
| | | | |лизации работ, услуг |
|——|——————|———————|———————————
|19| 91-2 | 68 | 659 |Начислен налог на рекламу |
|——|——————|———————|———————————
|20| 99 | 91-9 | 659 |Списана на убытки сумма налога на рек-|
|——|——————|———————|———————————
|21| 99 | 68 | 12000; 18000 |Начислен единый налог на вмененный до-|
| | | | |ход
|——|——————|———————|———————————
|22| 50 | 51 |31752 - 74088 |Получено по чеку из банка в кассу на|
| | | | |выплату заработной платы |
|——|——————|———————|———————————
|23| 70 | 50 |31752 - 74088 |Выплачена заработная плата |
|——|——————|———————|———————————
|24| 68 | 51 |27032 - 38696 |Оплачены налоги |
|——|——————|———————|———————————
|25| 69 | 51 | 5220 - 12180 |Перечислены социальные платежи |
——————————————————————————————
Примечание. Две проводки N 19 и 20 вполне могут быть заменены одной равнозначной: Д 99 - К 68 ("начислен налог на рекламу").
Налоговое поле предприятия автосервиса в бухгалтерской модели сформировано, исходя из требований действующего законодательства, в частности:
Главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ;
Главы 28 "Транспортный налог" НК РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ;
Федерального закона "О внесении дополнения в статью 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 25.10.2001 г. N 141-ФЗ;
Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ (с изменениями от 02.01.2000 г.);
Федерального закона "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на 2001 год" от 12.02.2001 г. N 17-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2001 г.N 184-ФЗ);
Федерального закона "Об индексации ставок земельного налога" от 14.12.2001 г. N 163-ФЗ;
Федерального закона "О рекламе" от 18.07.1995 г. N 108-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.);
Постановления Правительства РФ "Об утверждении правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" от 31.06.1999 г. N 975 (в редакции от 26.12.2001 г. N 907);
Закона г.Москвы "О налоге на рекламу" от 21.11.2001 г. N 59.
Модель с самого начала сформирована по принципам изолированной денежной системы, поэтому ее микробаланс будет выглядеть так же, как он представлен в табл.20.1. В нем не будет отражен только счет 05 "Амортизация нематериальных активов", поскольку в данном конкретном случае в систему проводок операции с нематериальными активами не включены, что не имеет никакого принципиального значения.
Если в бухгалтерской модели, составленной в форме сводного ежемесячного журнала хозяйственных операций, изменять фонд оплаты труда и количество работающих сотрудников, оставляя финансовую схему независимой, то можно при каждом расчете баланса получать соответствующее значение чистой прибыли. В результате нескольких вычислений можно построить зависимость чистой прибыли от этих параметров, а затем принять решение по размеру фонда оплаты труда и численности персонала. Поскольку модель включает очень небольшое количество проводок, то выполнение расчетов на любой бухгалтерской программе не составит больших затруднений.
В модели были выбраны следующие характеристики предприятия.
Предприятие автосервиса с числом наемных работников 10-15 человек. При фиксированной среднемесячной выручке в размере 230 000 руб. руководством предварительно определен фонд оплаты труда (ФОТ) в пределах 36 000-84 000 руб.
Другие параметры для исчисления сумм в проводках выбраны следующим образом.
Размер амортизационных отчислений на основные средства - 8 640 руб. установлен по типичному для предприятий автосервиса соотношению (4,2%) от себестоимости работ, услуг.
Ежемесячная эквивалентная сумма транспортного налога - 2 052 руб. введена для случая наличия у предприятия 3-х легковых автомобилей мощностью по 270 л.с. Нормативная ставка для них определена главой 28 НК РФ (30 руб. за 1 л.с.).
Ежемесячная сумма земельного налога - 8 010 руб. принята для предприятия автосервиса, находящегося в городе с населением свыше 3-х млн. человек и владеющего участком в размере 0,927 га. В соответствии с данными табл.16.25 базовая ставка для уплаты налога в таком городе составляет 1036,8 коп./кв. м.
Сумма налога на рекламу - 659 руб. рассчитана по ставке 5% от объема затрат рекламного характера 13 180 руб., составляющего 5-7% от себестоимости работ и услуг.
Материальные затраты определены суммой 72 000 руб., что соответствует типовой доле (30-40%) в себестоимости работ и услуг.
Ставка налога на доходы физических лиц с учетом всех предоставляемых работникам вычетов принята равной 11,8%.
Ставка платежа по обязательному пенсионному страхованию установлена в размере 14%, а по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 0,5%.
Сумма наличных денежных средств в составе общей выручки от реализации работ и услуг выбрана произвольно в размере 25%.
Подобранные для расчетов характеристики основаны на реальных сведениях, но не относятся ни к какой конкретной фирме: они нужны для обоснования успешной практической реализуемости логической бухгалтерской модели. (Статистическая модель, которая рассмотрена в следующем параграфе, сформирована на базе конкретного предприятия со всеми объективными и субъективными факторами, ему присущими.)
Для подтверждения того, что модель, представленная совокупностью проводок N 1-25, действительно отвечает требованиям изолированной финансовой системы и пригодна для проведения исследований, ниже приведен ее баланс. Он вычислен для варианта фонда оплаты труда, составляющего 20% от себестоимости работ и услуг при численности работников, равной 10 человек (см. табл.20.3). При определении суммы налога на вмененный доход за базу налогообложения была принята базовая доходность предприятий автосервиса без применения корректировочных коэффициентов. Для конкретной фирмы они должны быть учтены.
Таблица 20.3. Баланс бухгалтерской модели
(ФОТ 20%, численность 10 человек)
——————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————
|51 "Расчетные счета" |46 182|02 "Амортизация основных | 8 640 |
| | |средств" | |
|——————————————————————————|——
| | |99 "Прибыли и убытки" |37 542 |
|—————————————————————————————
| Баланс: 46 182 | Баланс: 46 182 |
——————————————————————————————
Материалы расчетов балансов для исследуемого предприятия автосервиса представлены в виде компонентов денежных потоков в зависимости от размера фонда оплаты труда и численного состава (см. табл.20.4).
Таблица 20.4. Компоненты выручки предприятия
автосервиса (в процентах)
——————————————————————————————