Автор: Пользователь скрыл имя, 09 Июня 2012 в 15:03, курс лекций
Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как:
звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;
специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.
Введение
Глава 1. История бухгалтерского учета
Контрольные вопросы по теме
Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической
системы коммерческого предприятия
2.1. Сущность коммерческого предприятия
2.2. Организационные формы коммерческих предприятий
2.3. Внешняя среда предпринимательства
2.4. Простая методика выбора партнера по финансовому бизнесу
2.5. Внутренняя среда предпринимательства
2.6. Управление предприятием - менеджмент
2.7. Организация сбыта продукции (работ, услуг) - маркетинг
2.8. Ценообразование
2.9. Кадровая политика предприятия
2.10. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль
главного бухгалтера
Контрольные вопросы по теме
Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
3.1. Предмет и метод бухгалтерского учета
3.2. Принципы бухгалтерского учета
3.3. Счета и двойная запись
3.4. Типы хозяйственных операций
Контрольные вопросы по теме
Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
4.1. Права и обязанности главного бухгалтера
4.2. Формы ведения бухгалтерского учета
4.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
4.5. Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"
4.6. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
4.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
4.8. План счетов бухгалтерского учета
4.9. Сроки хранения бухгалтерской документации
4.10. Унифицированные формы первичных учетных документов
4.11. Специфика забалансового учета
Контрольные вопросы по теме
Глава 5. Учет долгосрочных (Внеоборотных) активов
5.1. Понятие амортизации долгосрочных активов
5.2. Учет основных средств
5.2.1. Поступление основных средств
5.2.2. Возведение титульных сооружений капитального характера
5.2.3. Эксплуатация основных средств
5.2.4. Переоценка объектов основных средств
5.3. Амортизация основных средств
5.3.1. Общие положения
5.3.2. Способы начисления амортизации
5.4. Аренда и лизинг основных средств
5.5. Выбытие основных средств
5.6. Главные документы по учету основных средств
5.7. Операции с нематериальными активами
5.7.1. Особенности учета организационных расходов и деловой
репутации фирмы
5.7.2. Амортизация нематериальных активов
5.7.3. Передача нематериальных активов по лицензионному договору
5.7.4. Выбытие нематериальных активов
5.8. Долгосрочные финансовые вложения
5.8.1. Учет ценных бумаг
5.8.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
5.8.3. Учет совместной деятельности
5.8.4. Учет займов, предоставляемых другим организациям
5.8.5. Методы оценки инвестиционных проектов
5.9. Учет капитального строительства
5.10. Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы
Контрольные вопросы по теме
Глава 6. Учет материалов
6.1. Общие положения
6.2. Отражение жизненного цикла материалов
6.3. Использование понятия учетных цен
6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям
6.5. Особенности учета тары
6.6. Инвентаризация материалов
6.7. Основные документы по учету материалов
Контрольные вопросы по теме
Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
Контрольные вопросы по теме
Глава 8. Учет затрат на производство
8.1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
8.2. Методы калькуляции продукции
8.3. Попроцессный метод калькуляции продукции
8.4. Позаказный метод калькуляции продукции
8.5. Нормативный метод калькуляции продукции
8.6. Порядок включения затрат в себестоимость продукции
8.6.1. Материальные расходы
8.6.2. Расходы по оплате труда
8.6.3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
8.6.4. Амортизационные отчисления
8.6.5. Прочие расходы
8.6.6. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость
8.6.7. Расходы, не учитываемые в себестоимости продукции (работ,
услуг)
| Актив | Пассив | |
|—————————————————————————————
|01 "Основные средства" | 295 200 |02 "Амортизация основных| 39 600|
|10 "Материалы" | 17 200 |средств" | |
|———————————————————————————|—
|20 "Основное производство"| 6 200 |66 "Расчеты по кратко-| 58 000|
|50 "Касса" | 14 000 |срочным кредитам и зай- | |
| | |мам" | |
|———————————————————————————|—
|51 "Расчетные счета" | 30 326 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |
|58 "Финансовые вложения" | 13 000 |сборам" | |
|———————————————————————————|—
| | |80 "Уставный капитал" |302 400|
|———————————————————————————|—
|62 "Расчеты с покупателями| 45 000 |84 "Нераспределенная | 7 000 |
|и заказчиками" | |прибыль (непокрытый убы-| |
| | |ток)" | |
|———————————————————————————|—
| | |99 "Прибыли и убытки" |10 488 |
|—————————————————————————————
| Баланс: 420 926 | Баланс: 420 926 |
——————————————————————————————
Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть таким образом (см. табл.18.7).
Таблица 18.7. Уравнение бухгалтерского баланса на 1 февраля 2003 г.
——————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————
| Активы: | Капитал: |
|—————————————————————————————
|01 "Основные средства" | 255 600 |80 "Уставный капитал" | 302 400 |
|————————————————————————|————
|10 "Материалы" | 17 200 |84 "Нераспределенная | 7 000 |
| | |прибыль (непокрытый убы- | |
| | |ток)" | |
|————————————————————————|————
|20 "Основное производ-| 6 200 |99 "Прибыли и убытки" | 10 488 |
|ство" | | | |
|————————————————————————|————
|50 "Касса" | 14 000 | Обязательства: | |
|————————————————————————|————
|51 "Расчетные счета" | 30 326 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
| | |рочным кредитам и займам" | |
|————————————————————————|————
|58 "Финансовые вложения"| 13 000 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |
| | |сборам" | |
|————————————————————————|————
|62 "Расчеты с покупате-| 45 000 | | |
|лями и заказчиками" | | | |
|—————————————————————————————
| Баланс: 381 326 | Баланс: 381 326 |
——————————————————————————————
Сопоставление уравнений баланса предприятия на 1 января и на 1 февраля показывает, что сумма активов за прошедший месяц выросла при увеличении капитала и уменьшении обязательств предприятия, что является благоприятным признаком.
Реальный баланс, т.е. тот, который предприятия предоставляют контролирующим органам, несколько отличается от баланса, изображенного в практической задаче. Отличия заключаются в следующем.
1. Текущий учет ведется в рублях с копейками, а баланс оформляется в тысячах или миллионах рублей, и все цифры соответственно округляются.
2. В активе баланса материальные ценности показываются по остаточной стоимости.
Основные средства в виде разницы сумм на счетах 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и 02 "Амортизация основных средств". Нематериальные активы в виде разницы сумм на счетах 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
3. Предприятия розничной торговли товары в активе показывают по покупной стоимости. Если они ведут учет с применением счета 42 для учета торговой наценки, то в балансе стоимость товаров отражается в виде разницы сумм на счетах 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка".
4. Материалы (счет 10), незавершенное производство (счет 20), готовая продукция (счет 43) и товары для перепродажи (счет 41) в случае их физического и морального устаревания на конец года показываются за минусом сумм начисленного резерва на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в активе баланса отражаются с учетом их возможного обесценения. В соответствующие статьи записываются суммы по счетам 58 "Краткосрочные финансовые вложения" за минусом сумм резервов на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
6. Дебиторские задолженности в активе показываются с учетом вероятности неполного выполнения покупателями или заказчиками своих обязательств перед данной организацией, т.е. в виде разницы сумм на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и 63 "Резервы по сомнительным долгам".
7. В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса на отдельных субсчетах счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" фиксируются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток текущего и прошлого годов. При этом нераспределенная прибыль учитывается в итоге раздела "Капитал и резервы" со знаком плюс, а непокрытый убыток - со знаком минус (показывается в скобках).
Такой баланс иногда называют: "баланс-нетто", т.е. чистый баланс.
В качестве примера в Приложении приведены распечатки баланса (и отчета о прибылях и убытках) за первый квартал 2003 г. предприятия под условным названием ОАО "Гелиос-Холод", деятельность которого за 2001 г. была подвергнута аудиторской проверке с участием автора (см. главу 23).
18.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
Применение соответствующих субсчетов на счет 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы позволяют" накапливать в течение года данные для составления отчета о прибылях и убытках. Форма отчета представлена в Приложении.
В качестве примера воспользуемся материалами практической задачи предыдущего параграфа (см. табл.18.8). Если из нее выбрать сведения по счету 90 "Продажи", то элемент отчета о прибылях и убытках за январь месяц, связанный с реализацией готовой продукции, будет отражаться следующим образом (см. табл.18.3).
Таблица 18.8. Элемент отчета о прибылях и убытках
предприятия за январь 2003 г.
——————————————————————————————
| Актив Пассив |
|—————————————————————————————
|90-2 "Себестоимость продаж"| 86 150 |90-1 "Выручка" | 120 400 |
|———————————————————————————|—
|90-3 "НДС" | 20 000 | | |
|———————————————————————————|—
|90-5 "Налог с продаж" | 400 | | |
|———————————————————————————|—
|90-9 "Прибыль/убыток от| 13 850 | | |
| продаж" | | | |
|—————————————————————————————
| Баланс: 120 400 | Баланс: 120 400 |
——————————————————————————————
Таким же образом можно добавить элемент, связанный с внереализационными операциями, учитываемые на субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы". В данном случае он не приводится, так как в конкретном примере мало сведений о такой деятельности предприятия.
Контрольные вопросы по теме
1. Объясните понятие баланса и его смысл.
2. Напишите уравнение бухгалтерского баланса и объясните входящие в него составляющие.
3. В чем суть составляющей "капитал" уравнения бухгалтерского баланса?
4. Каким контролирующим органам необходимо предоставлять баланс предприятия и отчетность.
5. Кратко расскажите структуру баланса.
6. Почему баланс должен сходиться всегда?
7. Что входит в понятие отчетности?
8. Каким преобразованиям необходимо подвергнуть оборотно-сальдовую ведомость для получения реального баланса?
9. Объясните, почему дебиторские задолженности помещаются в активе баланса?
10. Раскройте понятие баланса-нетто.
11. Поясните, как из оборотно-сальдовой ведомости выбрать сведения для формирования отчета о прибылях и убытках.
Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
Эффективность работы предприятия может быть установлена путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной деятельности. Основой для подобного анализа может быть баланс и отчетность предприятия. В настоящее время есть несколько подходов для проведения такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на вычисление относительных показателей (коэффициентов).
Рассмотрим 5 важнейших коэффициентов, которые достаточно легко получить из бухгалтерского баланса и отчетности.
1) Коэффициент рентабельности, определяющий прибыльность работы предприятия. Данный коэффициент иногда рассматривается как отношение прибыли предприятия к себестоимости продукции, работ и услуг (см. главу 8, формулу 8.5). В этом случае он характеризует рентабельность основной деятельности предприятия. Для проведения анализа удобнее использовать отношение чистой прибыли к сумме всех доходов, полученных в исследуемом периоде (см. главу 13, формулу 13.1). Под чистой (нераспределенной) прибылью понимается прибыль, полученная предприятием от всех видов деятельности, уменьшенная на величину налога на прибыль.
Иногда коэффициент рентабельности вычисляется в виде отношения прибыли (или нераспределенной прибыли) к собственному или общему капиталу предприятия. Для стабильно работающего предприятия существует устойчивая взаимосвязь между всеми этими соотношениями, и в качестве критерия можно выбирать любой из них. Используя принцип денежных потоков, будем определять коэффициент рентабельности деятельности предприятия в виде отношения чистой (нераспределенной) прибыли к совокупности полученных доходов. Повторим формулу, представленную в главе 13:
ЧП
Кр = —————————— х 100% (19.1)
Сумма Д
где: