Основы бухгалтерского учета

Кр - коэффициент рентабельности деятельности предприятия по чистой прибыли;

ЧП - чистая (нераспределенная) прибыль предприятия, определяемая по строке 470 пассива баланса с названием "Нераспределенная прибыль отчетного года" и являющаяся в течение года накапливаемой суммой на счете 99 "Прибыли и убытки" (+ -), а в конце года на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

Сумма Д - суммарный доход в виде выручки от реализации продукции (работ, услуг), определяемой по обороту на субсчете 90-1 "Выручка", плюс доходы от внереализационных операций, выявляемые на субсчете 91-1 "Прочие доходы".

По оценкам зарубежных специалистов, этот коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах 8-15%.

2) Коэффициент абсолютной ликвидности, определяющий способность предприятия быстро выполнить свои краткосрочные обязательства.

                              ДС + КФВ

                      Кал = ————————————                           (19.2)

                                 КО

где:

Кал - коэффициент абсолютной ликвидности;

ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

Денежные средства в формуле, приведенной выше, отражают сумму по строке 260 "Денежные средства" актива баланса, которая обобщает цифры на счетах: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Краткосрочные финансовые вложения включает суммы средств на счетах: 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 81 "Собственные акции (доли)" за вычетом сумм на счете 59 "Резервы под обесценение ценных бумаг", обобщенные в строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" актива баланса.

Краткосрочные обязательства включают в себя суммы в разделе V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса по строкам 610 "Займы и кредиты" (счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"), 620 "Кредиторская задолженность" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства". Строки 610 и 660 включают суммы по следующим счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (расчеты по полученным авансам). А также по счетам: 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности 0,2-0,5.

3) Коэффициент промежуточного покрытия, показывающий, сможет ли предприятие в заданные сроки рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

                            ДС + КФВ + ДЗк

                     Кпп = ————————————————                        (19.3)

                                  КО

где:

Кпп - коэффициент промежуточного покрытия;

ДЗК - краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражает сумму строки 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" актива баланса. В этой строке содержатся сведения о следующих счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (расчеты по выданным авансам), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". А также по счетам: 68 "Расчеты по налогам и сборам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом суммы на счетах 62 и 76 уменьшаются на суммы соответствующих резервов, если они создаются для уменьшения эффекта предпринимательского риска и числятся на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Нормативное значение коэффициента промежуточного покрытия 0,7-0,8.

4) Коэффициент покрытия, определяющий достаточность ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств.

                        ДС + КФВ + ДЗк + ДЗд + ЗЗ

                  Кп = ——————————————————————————                  (19.4)

                                   КО

где:

Кп - коэффициент покрытия;

ДЗд - долгосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

ЗЗ - запасы и затраты.

Долгосрочная дебиторская задолженность отражает сумму строки 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" актива баланса. Она включает в себя такие же счета, что и краткосрочная дебиторская задолженность.

Запасы и затраты включают в себя суммы строк 210 "Запасы" и 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" актива баланса. В строке 210 содержатся сведения о следующих счетах: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". А также о счетах: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 97 "Расходы будущих периодов". При этом суммы материальных запасов, кроме тех, которые числятся на счетах 11, 45, 97, используются за вычетом сумм резервов, представленных на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". А стоимость товаров, принимаемая в расчет, в балансе отражается по покупным ценам (т.е. без учета торговых наценок, надбавок и т.п., зафиксированных на счете 42 "Торговая наценка").

В строке 220 содержится сумма на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Нормативное значение коэффициента покрытия 2-2,5.

5) Коэффициент финансовой независимости, характеризующий обеспеченность предприятия собственными средствами.

                                   СС

                            Кфн = ———— х 100%                      (19.5)

                                   ИБ

где:

Кфн - коэффициент финансовой независимости;

СС - собственные средства;

ИБ - итог (валюта) баланса.

Собственные средства отражают итоговую сумму раздела III "Капитал и резервы" пассива баланса. Она обобщает суммы по счетам: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (с учетом знаков), 86 "Целевое финансирование".

Нормативное значение коэффициента финансовой независимости 50-60%.

Указанные нормативные значения коэффициентов могут служить ориентирами для оценки работы предприятия.

Чаще всего используют очень простую систему оценки финансово-экономического состояния предприятия, которую можно свести к следующей аналитической таблице (см. табл.19.1).

Таблица 19.1. Критерии оценки финансово-экономического

состояния предприятия

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|   Кр    |   Кал   |   Кпп   |    Кп   |   Кфн   |       Оценка        |

|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————————————————|

|Более 15%|Более 0,5|Более 0,8|Более 2,5|Более 60%|      Хорошая        |

|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————————————————|

|  8-15%  | 0,2-0,5 | 0,7-0,8 | 2,0-2,5 |  50-60% | Удовлетворительная  |

|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————————————————|

| Менее 8%|Менее 0,2|Менее 0,7|Менее 2,0|Менее 50%|Неудовлетворительная |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

К сожалению, указанные нормативы не являются общими для предприятий всех отраслей экономики и видов деятельности. Наиболее целесообразным следует считать ориентацию на нормативные коэффициенты своей отрасли. Но на сегодняшний день устанавливать такие нормативы некому, а самой фирме собрать и статистически обработать данные балансов и отчетностей предприятий своей отрасли невозможно, так как предприятия их не публикуют. Другой подход, который можно порекомендовать бухгалтеру, это оценка изменений указанных коэффициентов во времени. Систематический их рост - явное свидетельство успешной работы фирмы.

Рассмотрим в качестве примера анализ деятельности предприятия, сведения о котором по состоянию на 1 января и на 1 февраля 2003 г. приведены в главе 18 (см. п.18.2 и п.18.3). Все расчеты сведем в табл.19.2.

Для определения коэффициента рентабельности необходимо привлечь сведения из оборотно-сальдовой ведомости, а именно кредит субсчета 90-1, который характеризует выручку. Данное обстоятельство помечено в таблице результатов. Других доходов у рассматриваемого предприятия не было.

Как следует из табл.19.2, контролируемые характеристики предприятия находятся в пределах нормативов, а коэффициенты абсолютной ликвидности и финансовой независимости даже существенно выше нормы. За отчетный январь предприятие отработало успешно, а покупатели вовремя расплатились за реализованную продукцию, поэтому удалось погасить кредиторскую задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", что позволило принять к зачету с бюджетом сумму НДС по ранее приобретенным материалам

Таблица 19.2. Анализ финансового состояния предприятия

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Показатель|    На 1 января 2003 г.  |   На 1 февраля 2003 г.  |Норматив|

|          |—————————————————————————|—————————————————————————|        |

|          |  NN счетов  |  Значение |  NN счетов  |  Значение |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|    ЧП    |      -      |      -    |     99      |   10 488  |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

| Сумма Д  |      -      |      -    | Кредит 90-1 |  120  400 |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|    ДС    |   50 + 51   |   36 800  |   50 + 51   |   44 326  |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|   КФВ    |     58      |   13 000  |     58      |   13 000  |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|   ДЗк    |      -      |      -    |      -      |      -    |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|   ДЗд    |     62      |   45 000  |     62      |   45 000  |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|    ЗЗ    |10 + 19 + 20 |   18 200  |   10 + 20   |   16 200  |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|    КО    |   60 + 66   |   70 000  |   66 + 68   |   61 438  |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|    СС    |   80 + 84   |   309 400 |80 + 84 + 99 |  319  888 |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|    ИБ    |             |   379 400 |             |  381  326 |        |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|    Кр    |             |      -    |             |   8,71 %  |  8-15% |

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|   Кал    |             |    0,71   |             |    0,93   | 0,2-0,5|

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|   Кпп    |             |    0,71   |             |    0,93   | 0,7-0,8|

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|    Кп    |             |    1,61   |             |    1,93   | 2,0-2,5|

|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|

|   Кфн    |             |   81,55 % |             |   83,89 % | 50-60% |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Контрольные вопросы по теме

1. Для чего нужен анализ финансово-экономического состояния предприятия?

2. Какие относительные показатели финансовой устойчивости работы предприятия вы знаете?

3. Раскройте понятие ликвидности активов.

4. Что такое абсолютная ликвидность?

5. Приведите нормативные значения основных коэффициентов, характеризующих финансово-экономическое состояние предприятия.

6. Можно ли из баланса получить расчетным путем все относительные показатели финансовой устойчивости работы предприятия?

Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование

и управление прибылью организации

В обстановке экономической и правовой нестабильности в России хозяйствующим субъектам постоянно приходится искать возможные пути для страхования производственных и предпринимательских рисков. Поэтому при планировании текущей и предстоящей хозяйственной деятельности им необходимо иметь надежный инструмент анализа, налогового планирования и управления прибылью. Сегодня существует несколько подходов для решения данной проблемы. К сожалению, все они страдают принципиальными недостатками: большими временными затратами и применяемыми сложными методическими и программными средствами.