Організація облікового процесу на підприємстві

     Первісною вартістю запасів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена  засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

     Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством  безоплатно, визнається їх справедлива  вартість.

     Первісна  вартість одиниці запасів, придбаних  у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих  запасів. Якщо балансова вартість переданих  запасів перевищує їх справедливу  вартість, то первісною вартістю отриманих  запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається  до складу витрат звітного періоду.

     Первісна  вартість запасів, придбаних в обмін (або частковий обмін) на неподібні  запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) в процесі  обміну.

     Вартість  переданих в експлуатацію МШП  виключається зі складу активів (списується з балансу на витрати) з подальшою  організацією оперативного кількісного  обліку таких предметів за місцями  експлуатації та за відповідальними  особами протягом терміну їх фактичного використання.

     Наведемо  приклад відображення МШП на рахунках бухгалтерського обліку з використанням  рахунка 22 "Малоцінні і швидкозношувані  предмети".  
 

     Таблиця 3.2

     Відображення  господарських операцій в бухгалтерського обліку

 

     На  складах ведеться кількісний облік  МШП за їх номенклатурними номерами, аналогічний обліку матеріалів на складі. У бухгалтерії підприємства складають  групувальні відомості надходження  МШП таким же чином, як і групувальні  відомості надходження матеріалів. Відпуск МШП в експлуатацію здійснюється на підставі вимог цехів чи відповідальних осіб. Відпуск МШП робітникам у тривале користування оформляється випискою вимоги у двох примірниках.

     Відповідно  до п.23 П(С)БО9, вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, переданих в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких  предметів за місцями експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.

     Для правильної організації обліку МШП  необхідно:

     - забезпечити умови для нормального  їх збереження на складах і  функціонування в експлуатації;

     - розміщати МШП у місцях їх  збереження й експлуатації таким  чином, щоб мати можливість  швидко їх приймати, відпускати  і перевіряти наявність; 

     - установити коло осіб, на яких  покладається відповідальність  за приймання, збереження і  відпуск МШП, за правильне і  своєчасне оформлення цих операцій;

     - укладати з відповідальними особами  письмові договори про матеріальну  відповідальність.

     Інструменти і пристрої загального призначення  відпускаються зі складу в підрозділи за встановленими лімітами (нормами) відпуску інструментів. При цьому  можливі кілька варіантів організації  обліку інструментів і пристроїв  в експлуатації.

     Перший  варіант організації обліку передбачає порядок, за яким операції з одержання  інструментів і пристроїв зі складу, повернення на склад МШП, що стали  непридатними, та зношених інструментів оформляються первинними документами.

     Оформлення  операцій з передачі інструментів і  пристроїв первинними документами  здійснюється в такому порядку:

     - одержання інструментів і пристроїв зі складу - випискою вимог або лімітних карток;

     - повернення інструментів і пристроїв на склад - випискою накладних або записами в лімітних картках;

     - решта непридатних, зношених інструментів і пристроїв у вигляді брухту, утилю - накладними.

     Другий  варіант організації обліку передбачає порядок, за яким оформляються лише операції з передачі інструмента і пристроїв, що спричиняють зміни запасів  МШП у відповідальних підрозділах (метод постійного запасу МШП або  обмінного фонду).

     За  таким порядком відповідальні підрозділи обмінюють на складі непридатні, зношені  інструменти і пристрої на придатні штука за штуку. Такий метод не зумовлює зміну запасів інструментів у відповідальних підрозділах і  тому не потребує спеціального первинного документа на обмін. Доцільний на підприємствах із добре організованою  системою складського й інструментального  господарства, а також належною організацією обліку і контролю.

     Відповідно до Плану рахунків, бухгалтерський облік МШП на складах та в місцях експлуатації ведеться таким чином:

     - надійшли від постачальника МШП і оприбутковані на склад:

     Дт 22, 64 Кт 63;

     - витрати на доставку, розвантаження МШП власними силами:

     Дт 22, Кт 23, 66,65;

     - придбані МШП підзвітними особами (згідно з авансовим звітом):

     Дт 22, 644 Кт 372;

     - оприбутковані МШП власного виробництва, призначені для власного використання:

     Дт 22, Кт 23;

     - дооцінка МШП:

     Дт 22 Кт 423;

     - повернені підзвітній особі кошти за придбані МШП:

     Дт 372 Кт 30;

     - надійшли МШП від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу створюваного підприємства:

     Дт 22, Кт 46 (при реєстрації статутного капіталу проведення будуть такі: Дт 46, Кт 40);

     - списання вартості МШП на підготовку й освоєння виробництва:

     Дт 39 Кт 22;

     - відпуск МШП, термін експлуатації яких менше року, списується на витрати в момент передавання їх в експлуатацію:

     Дт 23, 91, 92, 941, 949, 93, 24, 15 Кт 22;

     витрати МШП, пов'язані з відвантаженням готової продукції:

     Дт 93, К-т 22;

     - вартість нестач і втрат МШП, встановлена під час звільнення матеріально відповідальної особи або під час інвентаризації:

     Дт 375, К-т 22;

     - списання МШП, термін експлуатації яких менше року:

     Дт 23, К-т 22.

     Наведемо  приклад відображення на рахунках бухгалтерського  обліку таких господарських операцій (таблиця 3.3).

     Таблиця 3.3

     Складський  облік малоцінних і швидкозношуваних предметів

 

     Малоцінні швидкозношувані предмети надходять  на склад підприємства у загальному порядку придбання матеріальних цінностей або виготовляються самими підприємствами. Тому надходження предметів документально оформляється так само, як облік сировини і матеріалів.

     Облік наявності МШП на складі, а також  документальне оформлення і облік  руху — надходження, внутрішнє переміщення  і передача (видача) зі складу в експлуатацію предметів — здійснюється згідно з чинними основними положеннями  з обліку запасів.

     Такий облік забезпечує відображення всіх операцій, пов'язаних з відпуском, використанням  і зносом таких предметів.

     Залежно від спрямованості відпуску і  використання швидкозношуваних предметів  в обліку відображаються такі операції: використання малоцінних і швидкозношуваних предметів в цехах, магазинах, фермах, дільницях тощо, виробництво при  виготовленні продукції, наданні послуг; використання для потреб адміністративного  і загальновиробничого характеру; відпуск на потреби обслуговуючих  і непромислових виробництв; знос у результаті експлуатації дорогих  швидкозношуваних предметів.

     На  підставі первинних документів (накладних, вимог тощо) передані в експлуатацію малоцінні швидкозношувані предмети списуються зі складу записом:

     Дебет рахунка «Матеріальні затрати»

     Кредит  рахунка - «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (субрахунок «Малоцінні предмети»).

     Передаючи МШП в експлуатацію, відповідну частку ТЗЗ списують на ті рахунки, на яких відображається погашення вартості (знос), амортизація цих предметів. Частка ТЗЗ, що належить до облікової  вартості предметів, переданих в  експлуатацію, визначається як відношення суми залишків цих затрат на початок  місяця і поточних витрат за місяць до суми залишку предметів на початок  місяця і прибулих предметів, перемноженої на 100.

     У місцях експлуатації таких предметів  бухгалтерія має організувати оперативний  облік і контроль за зберіганням  та додержанням термінів їх експлуатації.

     Швидкозношувані предмети засобів праці можуть вибути з експлуатації з різних причин: через повне зношення, поламання, реалізацію тощо. У всіх випадках на вибуття з експлуатації швидкозношуваних предметів комісія складає Акт  на списання. Вона констатує непридатність  подальшого використання окремих предметів.

     На  всі предмети (зазначаючи їх кількість, ціну та суму) у порядку номенклатурних номерів складають загальний  акт у межах однієї групи і  однієї матеріально відповідальної особи.

     На  предмети, на які нараховано амортизації (знос) 100 %, доцільно складати окремий  акт.

     В актах має бути зазначена сума відображеного в обліку на день ліквідації зносу (амортизації) щодо кожного об'єкта.

     Акти  на списання комірник використовує для  оперативного складського обліку, а  бухгалтерія — для аналітичного і синтетичного обліку вибуття та зносу швидкозношуваних предметів.