Організація аудиту основних засобів

На сільськогосподарському виробничому кооперативі «Хлібороб» переоцінка активів проводилась в частині дооцінки споруд. Перевіряючи належність проведення переоцінки потрібно звернути увагу та те, що даний процес відбувався згідно П(С)БО №7. Дооцінка об’єкта основних засобів була підтверджена наказом «Про проведення переоцінки основних засобів за станом на 31.03.2005 р.», дана дооцінка активів вірно відображена на рахунках бухгалтерського обліку, головній книзі, балансі господарства та формі №5 (Додатки № 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Система  внутрішнього контролю та напрямки його вдосконалення.

У сучасних умовах господарська діяльність підприємства підлягає великій кількості перевірок з боку багатьох контролюючих органів. Основні з них: державна податкова адміністрація, державна контрольно-ревізійна служба, органи прокуратури, податкова міліція, органи служби безпеки і т.д. Цими органами виявляються численні відхилення, помилки, порушення, безгосподарність, недостачі, крадіжки. Як наслідок – фінансові санкції.

Альтернатива  у підприємства є - чітка організація  системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (аудиту).

Мета внутрішнього аудиту – забезпечення достовірності  показників бухгалтерського обліку і звітності.

На жаль, на сьогоднішній день внутрішній аудит, як система і функція управління, на підприємствах практично відсутній. Разом з тим, відповідні посадові особи виконують окремі контрольні процедури по попередньому, поточному і подальшому контролю.

Основною  формою внутрігосподарського контролю на підприємствах в сучасних умовах є інвентаризація.

Внутрігосподарський контроль є різновидом внутрішнього аудиту, функція якого полягає в оперативному інформуванні керівництва підприємства про неефективне використання засобів праці, нераціональні витрати сировини, матеріалів, розкрадання цінностей і ін. Робота по забезпеченню збереження цінностей на підприємстві полягає не тільки в тому, щоб знайти і покарати винних, але і в тому, щоб створити умови, які зробили б неможливими розкрадання і зловживання, а також безгосподарність і марнотратство в зберіганні і витрачанні матеріальних і фінансових ресурсів. Виконання цих функцій покладається на внутрішній контроль (аудит).

Внутрішній  контроль за діяльністю господарських  підрозділів підприємства здійснюється його керівниками, фахівцями і штатними контролерами (наприклад, штатними аудиторами).

Оцінка внутрішнього контролю (аудиту) основних засобів  може здійснюватися по наступних напрямах:

- перевірка наявності первинної документації по всіх господарських операціях з основними засобами;

- розподіл функціональних обов'язків посадових осіб, які відповідають за стан і рух основних засобів;

- забезпечення належних умов зберігання і експлуатації основних засобів на підприємстві;

- наявність необхідних дозволів керівництва на здійснення операцій з основними засобами;

- періодичне проведення інвентаризації основних засобів;

- належне ведення інвентарного пооб’єктного обліку основних засобів;

- контроль записів в регістрах обліку руху основних засобів і інші напрями перевірки.

Внутрішній  контроль (аудит) повинен бути організований так, щоб діяльність підприємства здійснювалася впорядковано і прибутково, забезпечувати збереження майна, якісне і своєчасне документування операцій. Він повинен бути достатнім для того, щоб:

1. Бухгалтерська звітність об'єктивно і достовірно відображала результати діяльності підприємства.
2. Товарно-матеріальні цінності і основні засоби використовувалися ефективно і не могли бути незаконно привласнені.
3. Всі відхилення і порушення своєчасно виявлялися, а винуватці несли відповідальність.
4. Облікова інформація надавалася своєчасно і якісно для подальшого її використання відповідними посадовими особами з метою ухвалення управлінських рішень.

Розробляючи систему внутрішнього контролю (аудиту) необхідно передбачити:

1. Відповідальність керівництва підприємства за організацію системи контролю. Керівництво підприємства несе відповідальність за розробку і фактичне втілення системи внутрішнього контролю. Від нього залежить, щоб система внутрішнього контролю відповідала розмірам і специфіці діяльності підприємства, функціонувала регулярно і ефективно.
2. Недоцільність використання складних контрольних систем на невеликих підприємствах.
3. Ефективна організаційна структура підприємства. Ефективна організаційна структура припускає виправдане розділення відповідальності і повноважень співробітників. Вона повинна по можливості перешкоджати спробам окремих осіб порушувати вимоги контролю і забезпечувати розділення несумісних функцій. Зазвичай підлягають розподілу між різними особами такі функції, як:

а) безпосередній доступ до активів підприємства;

б) дозвіл на здійснення операцій з активами;

в) безпосереднє здійснення господарських операцій;

г) віддзеркалення господарських операцій в бухгалтерському обліку.

4. Відмова від неадекватних систем контролю. Якщо впроваджувані системи внутрішнього контролю будуть неефективними, то в такому контролі немає необхідності.

5. Належне функціонування системи внутрішнього контролю (аудиту) залежить також від співробітників, яким доручена відповідна діяльність. Система відбору, найму, просування по службі, навчання і підготовки кадрів повинна забезпечувати високу кваліфікацію і чесність відповідного персоналу. Отже, внутрішній контроль (аудит) направлений на виконання оперативного (поточного) контролю за збереженням власності, попередження втрат і недоліків в господарській діяльності.

Таким чином, можна зробити висновок про те що, якщо підприємство має добре відлагоджену систему обліку і адекватну їй систему внутрішнього контролю, то зовнішні перевірки не представляють для підприємства небезпеки, а навпроти, стимулюють його керівників до дотримання законності фінансово-господарської діяльності, вдосконалення обліку і посилення ролі внутрігосподарського контролю як функції управління.

Проаналізувавши систему внутрішнього контролю, що діє, в СВК «Хлібороб» можна виділити його позитивні сторони:

• організаційна структура підприємства забезпечує виправдане розподілення відповідальностей і повноважень співробітників;
• по всіх господарських операціях з основними засобами є первинна документація;
• є відповідні дозволи керівництва підприємства на здійснення операцій з основними засобами;
• аналітичний облік ведеться на підприємстві належним чином;
• своєчасно складаються оборотні відомості.

У той же час систему внутрішнього контролю на підприємстві не можна вважати оптимальною з наступних причин:

• у 2007 р. інвентаризація основних засобів не проводилася, хоча її проведення передбачене перед складанням річного звіту згідно вимогам Інструкції № 69 від 11.08.1994 р. Відповідно, не забезпечена перевірка фактичної наявності об'єктів основних засобів і їх відповідність даним бухгалтерського обліку;

Для забезпечення ефективності внутрішньогосподарчого контролю можна порекомендувати  наступне.

1. Своєчасно проводити інвентаризацію основних засобів у всіх випадках, коли її проведення обов'язкове згідно інструкції № 69.
2. Одночасно з оформленням інвентаризаційних описів складати відомості про фізичний знос і ефективність використання об'єктів основних засобів. Комісія, що постійно діє, повинна обробляти отримані дані і вносити пропозиції на розгляд керівництва і ліквідаційної комісії відносно подальших дій.
3. Провести дооцінку повністю амортизованих об'єктів основних засобів. Механізм переоцінки таких об'єктів не передбачений законодавчими і нормативними документами, що діють. Тому вважаємо доцільним дооцінити їх балансову вартість до рівня справедливої вартості, що діє на момент переоцінки.

Переоцінку  майна доцільно здійснити із залученням професійних оцінювачів. Крім того, необхідно створити на підприємстві оцінювальну комісію, яка складе акт переоцінки на підставі звітів оцінювачів. До складу комісії повинні бути включені працівники бухгалтерії.

4. Створити  відділ внутрішнього аудиту, на  який покласти функції по здійсненню внутрішнього контролю по всіх напрямах господарсько-фінансовій діяльності, в т.ч. контроль операцій з основними засобами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Процедура  завершення аудиторської перевірки  основних засобів та напрямки  вдосконалення аудиту ОЗ на  СВК «Хлібороб».

Провівши тематичну  перевірку операцій з основними  засобами (фондами) аудитор може видати або аудиторський висновок спеціального призначення відповідно до вимог Міжнародних стандартів аудиту, або скласти аудиторський звіт. Для того, щоб звіт охоплював всі аспекти перевірки, її результати повинні бути відповідним чином систематизовані.

Нам були надані первинні документи, облікові регістри по обліку основних засобів, фінансова звітність за 2004, 2005, 2006 та 2007 роки. Представлена документація була перевірена вибірковим методом аудиту.

Аудит проводився відповідно до Міжнародних стандартів аудиту, які вимагають виконання відповідних етичних вимог. Аудит планувався і виконувався з метою отримати розумну упевненість про те, що фінансова звітність не містить істотних порушень щодо відображення в ній інформації про основні засоби.

При проведенні аудиту ми керувалися законодавством України, що регламентує порядок проведення, принципи і прийоми аудиту, а саме: Законом України „Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993г. № 3125-XII (із змінами і доповненнями), Стандартами аудиту і етики Міжнародної федерації бухгалтерів, прийнятими як Національні стандарти аудиту згідно рішення Аудиторської палати України № 122 від 18.04.2003 р.

Облікова політика підприємства щодо обліку основних засобів майже охоплює всі альтернативні облікові рішення, окрім методу нарахування амортизації, та відповідає вимогам законодавства. Інвентаризаційна робота по основних засобах на підприємстві ведеться з порушенням вимог законодавства, а саме: в 2007 році не була проведена інвентаризація основних засобів, за попередні роки інвентаризація проводилася у встановлені терміни комісіями в належному складі, документальне оформлення інвентаризаційного процесу здійснюється з використанням затверджених типових форм із заповненням обов'язкових реквізитів, результати інвентаризації відображені в обліку і звітності достовірно.

Основні засоби, відбиті  в обліку і звітності, дійсно належать СВК «Хлібороб», про що свідчать відповідні документи, перевірені в ході вибіркового аудиту.

Прийняті в Україні  концептуальні основи бухгалтерського і податкового обліку основних засобів на СВК «Хлібороб» дотримуються. Для обліку основних засобів використовуються відповідні синтетичні рахунки і облікові регістри. Аналітичний облік основних засобів ведеться в об'ємі, що забезпечує достатню деталізацію облікової інформації. Проведена перевірка дозволяє підтвердити у всіх істотних аспектах достовірність первинної вартості основних засобів і балансової вартості їх груп.

При проведенні перевірки  встановлено, що основні засоби поступають на підприємство наступними способами:

• внески до статутного капіталу господарства;
• купівля за готівковий та безготівковий розрахунок;
• майнові паї.

Документальне оформлення операцій по надходженню основних засобів  здійснюється за допомогою типових первинних документів. Облік надходження об'єктів основних засобів ведеться на відповідних рахунках у відповідній їх кореспонденції. Вимоги податкового законодавства щодо формування балансової вартості груп основних фондів, валових доходів і витрат, податкового кредиту і зобов'язань дотримуються .

При проведенні перевірки  встановлено, що основні засоби вибувають  з підприємства наступними способами:

• ліквідація основних засобів;
• передача в оренду.

Документальне оформлення операцій по вибуттю основних засобів  здійснюється за допомогою типових первинних документів. Облік вибуття об'єктів основних засобів ведеться на відповідних рахунках у відповідній їх кореспонденції. Вимоги податкового законодавства щодо зменшення балансової вартості груп основних фондів при їх вибутті, формування валових доходів і витрат, податкового кредиту і зобов'язань дотримуються .

При проведенні перевірки  встановлено, що підприємством прийнятий податковий метод амортизації основних засобів, застосування якого відповідає вимогам П(С)БО 7 «Основні засоби», але не відповідає обліковій політиці господарства. Нарахування амортизації здійснюється поквартально, виходячи з вартості об'єктів основних засобів, що амортизується. Облік амортизації об'єктів основних засобів ведеться на відповідних рахунках у відповідній їх кореспонденції.

Переоцінка основних засобів здійснена за станом на 31.03.2005 р. Переоцінка груп основних засобів здійснюється у відповідності з класифікацією, встановленою п.5 П(С)БО 7. Облік операцій по переоцінці об'єктів основних засобів, а також вибуттю переоцінених об'єктів ведеться на відповідних рахунках у відповідній їх кореспонденції. Документальне оформлення господарських фактів, пов'язаних з переоцінкою об'єктів основних засобів, здійснюється відповідно до вимог законодавства із застосуванням затверджених типових форм первинного обліку, облікових регістрів і форм звітності.