Організація аудиту основних засобів

Перевіряючи порядок  віддзеркалення в бухгалтерському  обліку надходження основних засобів, придбаних за грошові кошти, аудитор  звертає увагу на суми, що враховуються по цих операціях по дебету субрахунків 151 «Капітальне будівництво», 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Аудиторові слід враховувати, що на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» відображаються тільки ті витрати, які можуть бути віднесені до первинної вартості основних засобів відповідно до вимоги п. 8 П(С) БО 7. На сільськогосподарському виробничому кооперативі дані вимоги дотримуються, та вірно визначається первісна вартість придбаних (виготовлених), безоплатно отриманих основних засобів.

На початку  перевірки перевіряючий повинен  встановити правильність віднесення матеріальних активів до основних засобів.

Згідно П(С)БО 7 до основних засобів відносяться активи, якими підприємство володіє з метою використання їх в процесі виробництва або реалізації товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більш за один рік (або операційного циклу, якщо він триває більше року).

Згідно П(С)БО № 7 придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю.

Важливим  завданням аудитора є перевірка  правильності формування первинної  вартості основних засобів. При цьому  слід мати на увазі, що первинна вартість об'єкту основних засобів включає наступні витрати:

• суми, що сплачуються постачальникам активів і підрядчикам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
• реєстраційні збори, державне мито і аналогічні платежі, здійснювані у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
• суми ввізного мита;
• суми посередніх податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
• витрати по страхуванню рисок доставки основних засобів;
• витрати на установку, монтаж, наладку основних засобів;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Слід зазначити, що при визначенні первинної вартості основних засобів не слід включати в її склад адміністративні і інші накладні витрати, які не відносяться безпосередньо до придбання об'єкту основних засобів або доведення його до стану придатності, до експлуатації.

Витрати на сплату відсотків за користування кредитами не включаються в первинну вартість основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

Первинною вартістю безкоштовно отриманих основних коштів, а також отриманих в  результаті бартерної операції, є  їх справедлива вартість на дату отримання, а при внесенні об'єктів до статутного капіталу - справедлива вартість, узгоджена засновниками.

При перевірці  надходження основних засобів, окрім  правильності їх оцінки, аудитори визначають повноту і своєчасність оприбутковування основних засобів. Для цього зіставляють дати оприбутковування по рахунках 10 «Основні засоби» і 11 «Інші необоротні матеріальні активи» з датами, вказаними в первинних документах (актах введення в експлуатацію, актах прийому-передачі основних засобів і ін.) (Додатки №3).

У разі створення об'єкту основних засобів підрядним способом аудиторові слід зіставити дати підписання акту виконаних робіт з підрядчиками і оприбутковування (введення в експлуатацію) об'єктів. Також необхідно приділити  увагу обліку матеріалів замовника, переданих для будівництва підрядчикам (вони повинні бути списані з балансу замовника, а їх вартість повинна бути виключена з складу валових витрат відповідно до п.5.9 Закону про оподаткування прибули, незалежно тому, виробничий або невиробничий об'єкт основних фондів споруджується підрядчиками).

Невчасне оприбутковування основних засобів спричиняє за собою не донарахування амортизації, що приводить до спотворення їх залишкової вартості, неправильного визначення собівартості продукції і фінансових результатів діяльності підприємства.

По всіх незаконних надходженнях основних засобів, економічно недоцільним переміщенням, переміщенням по неправильно оформлених документах, а також по фактах несвоєчасно оприбуткованих основних засобів перевіряючий зобов'язаний з'ясувати причини порушень і винних в цьому осіб і запропонувати заходи по подальшому недопущенню подібних порушень.

Оприбуткування  основних засобів на підприємство оформляється Актом приймання-передачі типової  форми №ОЗ-1. Основні засоби на СВК «Хлібороб» оприбутковуються своєчасно, що підтверджується відповідністю дат в первинних документах з датами оприбуткування  по рахункам 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Основні засоби які надійшли до господарства оцінюються згідно П(С)БО №7 «Основні засоби». Основні засоби, які були придбані, зараховуються на баланс господарства за первісною вартістю, яка визначається згідно п.8 П(С)БО №7.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.3. Аудит вибуття  основних засобів.

Тепер розглянемо порядок проведення перевірки операцій по вибуттю основних засобів.

При перевірці  операцій по вибуттю основних засобів  слід пам'ятати, що згідно чинному законодавству підприємства мають право безоплатно передавати іншим юридичним особам, продавати основні засоби, а також ліквідовувати їх, якщо вони фізично і морально застаріли і з інших причин.

При цьому  необхідно пам'ятати, що вибуття  основних засобів з підприємства оформляється Актом на списання основних засобів (ф. № ОЗ-3), Актом на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4), в яких вказується первинна вартість вибуваючого об'єкту, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, причина вибуття об'єкту, витрати пов'язані з вибуттям об'єкту, а також сума отриманого доходу. На підставі акту роблять відповідні записи в інвентарних картках, інвентарному списку і регістрах бухгалтерського обліку по рахунках обліку основних засобів.

При документальній перевірці операцій по вибуттю основних засобів необхідно перевірити правильність оформлення документів на вибуття основних засобів, законність і доцільність вибуття, а також правильність відображенню в обліку операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів. Правильність і своєчасність оформлення документами вибуття основних засобів встановлюється перевіркою даних первинних документів, регістрів аналітичного і синтетичного обліку, а законність їх ліквідації – по їх відповідності чинним нормативним актам.

Особливу  увагу приділяють перевірці вибуття  основних засобів в результаті ліквідації тих, що прийшли в непридатність від застарілості і зносу інвентарних об'єктів. Перевіряють правильність оформлення і своєчасного відображення операцій по списанню основних засобів. Якщо в процесі перевірки виявляються факти списання не повністю амортизованих основних засобів аудитор зобов'язаний встановити причини такого списання, правильність і повноту нарахованого зносу, повноту і правомірність проведених господарських операцій, визначити суму отриманого збитку від ліквідації. При дослідженні встановлюється правомірність списання витрат по ліквідації основних засобів, повнота оприбутковування цінностей, що поступили від ліквідації і їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку. У ряді випадків встановлюються випадки віднесення витрат по ліквідації основних засобів на виробничі рахунки.

В процесі аудиту також перевіряють, чи було нараховано ПДВ від залишкової вартості ліквідованих за рішенням підприємства основних засобів.

В процесі  контролю з'ясовують, чи не було випадків списання нових об'єктів основних засобів і підміни їх старими або непридатними. Для цього звіряються дані актів на списання основних засобів з даними інвентарних карток і перевіряються записи в бухгалтерському обліку від надходження до вибуття ліквідованого об'єкту.

При безоплатній передачі основних засобів здійснюється перевірка дат, відображених в акті приймання-передачі, і дат фактичної передачі основних засобів з одночасною перевіркою відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Необхідно встановити, чи списана на збитки залишкова вартість основних засобів, не перекрита сумою нарахованого зносу, а також повноту і своєчасність нарахування суми податку на додану вартість від залишкової вартості об'єкту який передається.

Головне, що повинен перевірити аудитор при перевірці правильності бухгалтерського обліку на даному етапі — це відсутність визнаного доходу від операцій по безкоштовній передачі об'єкту основних засобів. Крім того, аудиторові слід враховувати, що для відображення таких операцій в обліку не використовуються рахунки доходів (т.б. рахунки 7 класу), за винятком субрахунку 793 для закриття рахунків витрат.

Аудиторові необхідно  отримати докази того, що при безкоштовній передачі об'єкту основних засобів  підприємство списує з відповідного субрахунку рахунку 10 «Основні засоби»  суму нарахованого зносу по передаваному об'єкту в кореспонденції з дебетом субрахунку 131 «Знос основних засобів» і залишкову вартість такого об'єкту в кореспонденції з дебетом субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності». У даній ситуації використання 977 субрахунки представляється правомірним, оскільки 972 субрахунок призначений, як вже раніше розглядалося, для відображення витрат при реалізації (а не безкоштовній передачі). Витрати, пов'язані з безкоштовною передачею, узагальнюються на субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності» і списуються на фінансовий результат, тобто в дебет субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

Реалізація об'єкту основних засобів може супроводжуватися додатковими  витратами, які також повинні  бути включені в собівартість реалізованих необоротних активів. Такими витратами можуть бути, наприклад, заробітна плата робочих, що беруть участь в демонтажі об'єкту, що продається, нарахування до фондів соціального страхування на їх заробітну плату, оплата послуг сторонніх організацій по реалізації об'єктів основних засобів і т.п. Облік подібних витрат деякі фахівці пропонують вести на субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності». На наш погляд, в цій ситуації доцільно все-таки використовувати субрахунок 972, оскільки в Інструкції № 291 чітко вказано, що на субрахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів (на дату їх реалізації) і інші витрати, пов'язані з їх реалізацією.

На підприємстві перевіряючий вивчає правильність визначення результатів від реалізації і правильність нарахування ПДВ. Фінансовий результат від реалізації основних засобів визначається з урахуванням сплати до бюджету ПДВ, при цьому перевіряючий вивчає повноту відбитої суми ПДВ, яка підлягає перерахуванню до бюджету. Перевіркою встановлюється правомірність віддзеркалення отриманого результату від реалізації основних засобів на рахівницях бухгалтерського обліку.

При перевірці  операцій по списанню основних засобів, вибулих унаслідок стихійних лих і аварій, слід звернути увагу на законність і підстави для здійснення даних операцій. При цьому уточнюється, чи були встановлені винуватці допущених порушень або таких винуватців немає і чи прийняті заходи по відшкодуванню заподіяного матеріального збитку.

Основні засоби на аналізованому підприємстві в  основному вибувають в результаті ліквідації тих, що застаріли і зносу об'єктів.

При реалізації основних засобів в бухгалтерії  підприємства повинні бути зроблені бухгалтерські записи, які відповідають вимогам Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 від 30.11.99 р.

Разом із списанням  реалізованого об'єкту при його продажі  в бухгалтерському обліку формуються записи по відображенню доходів від продажу. В зв'язку з цим відзначимо, що на підприємстві ці записи виконуються відповідно до вимог Плану рахунків і Інструкції по його застосуванню.

Операції з вибуття  основних засобів оформляються документами правильно і своєчасно, що доводить перевірка даних первинних документів, аналітичного і синтетичного обліку. Дані первинних документів (актів на списання) відповідають даним аналітичного обліку, які у свою чергу відповідають даним синтетичного обліку (Додатки №3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.4. Аудит правильності нарахування амортизації основних засобів.

Аудит процесів амортизації основних засобів у бухгалтерському й податковому обліку відіграє одну із ключових ролей, тому що саме амортизація впливає на результат діяльності й оподатковуваний прибуток підприємства. Як і на попередніх етапах, проведення перевірки за даним напрямком проходить у двох аспектах – бухгалтерському й податковому.

Проводячи перевірку правильності й законності нарахування амортизації в бухгалтерському обліку, аудитор керується П(С)БО 7 «Основні засоби» і наказом підприємства про облікову політику.

Як відомо, нарахування  амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, що встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс). У зв'язку із цим аудитор повинен перевірити правомірність установлення строків корисного використання об'єктів основних засобів і відповідність вимогам П(С)БО 7, що регламентує визначення строку корисного використання.