Організація аудиту основних засобів

До основних первинних документів, облікових  регістрів і інших документів – аудиторських доказів, які використовують при проведенні аудиторської перевірки основних засобів на підприємствах, відносяться:

1. Наказ про облікову політику підприємства (Додаток №2).
2. Первинні документи з основних засобів (Додаток №3).

 

 

 

 

 

 

 

 

Первинні документ з обліку основних засобів.

Таблиця 2.1.1.

Форма документу	Назва документу	Примітки
ОЗ-1	Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) ОЗ	Складається на кожний об'єкт окремо, а на декілька лише в тому випадку, коли об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальне зберігання однією й тією ж особою
ОЗ-2	Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів	Зазначаються технічна характеристика та первісна вартість об'єкту. Актом такої форми оформлюється приймання завершених робіт після добудови, реконструкції  або модернізації ОЗ
ОЗ-3	Акт списання ОЗ	Після ліквідації ОЗ і складання актів на списання ОЗ перший примірник передається до бухгалтерії, де на його підставі робиться запис до інвентарного списку ОЗ
ОЗ-4	Акт на списання автотранспортних засобів	Складається в двох примірниках, підписується членами  комісії, затверджується керівником підприємства або уповноваженою на це особою
ОЗ-5	Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини	Складається при встановленні, запуску і демонтажу будівельної машини, взятої напрокат. Підписується представником машинопрокатної бази та механіком будівельної дільниці
ОЗ-6	Інвентарна  картка обліку ОЗ	Здійснюються  записи на підставі актів приймання-передачі ОЗ та акту списання ОЗ: дня обліку окремих об'єктів ОЗ; для групового обліку однотипних об'єктів ОЗ, які надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість. Як правило, заповнюється в одному примірнику та знаходиться в бухгалтерії

 

 

 

 

 

(Продовження таблиці 2.1.1.)

ОЗ -7	Опис інвентарних карток з обліку ОЗ	Застосовується  для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії
ОЗ -8	Картка обліку руху ОЗ	Застосовується для обліку руху ОЗ за класифікаційними групами.
ОЗ -9	Інвентарний список ОЗ	Застосовується  в місцях експлуатації ОЗ для обліку кожного об'єкта за матеріально відповідальними особами. Дані, що містяться в цій формі, мають бути тотожними записам в інвентарних картках обліку ОЗ
ОЗ -14, ОЗ -15, ОЗ -16	Розрахунок  амортизації ОЗ	Використовується  при нарахуванні зносу ОЗ

 

3. Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку основних засобів.
4. Головна книга (Додаток №4).
5. Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю.
6. Звітність(Додаток №1).

До основних нормативних документів, які використовуються при перевірці основних засобів, відносяться:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.
2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97г. №283/97-ВР із змінами і доповненнями від 24.12.2002 р. № 349-IV.
3. Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99г. №291.
5. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 31.11.99г. №291.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 р.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.00 р. №92.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №  8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.1999г. №242.
9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 14 «Оренда», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.07.00 р. №181.
10. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджено Наказом Мінфіну України від 18.11.2005 р. №790.
11. Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.95г.
12. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» № 352 від 29.12.95г.
13. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків, затверджена Міністерством фінансів України від 11.08.94 р. № 69.
14. Порядок визначення розмірів збитків від розкрадання, нестач, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабінету Міністрів України №116 від 20.01.96 р.
15. Методичні рекомендації з обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України № 561 від 30.09.03 р. і ін.
16. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені Наказом Мінфіну України від 29.12.2006 р. №1315.

Основними методами, які використовуються при аудиторському  контролі основних засобів, є опит, фізична перевірка, порівняння, перерахунок, документальна перевірка, вибіркове дослідження, аналітичні процедури і ін.

Опит керівництва, бухгалтерії і працівників інших управлінських служб дозволяє отримати інформацію про прогнозовані угоди, плани продажу основних засобів, наявність застав, претензій або позовів.

В ході фізичної перевірки здійснюється контроль фактичної  наявності основних засобів, перевірка умов їх змісту, відповідності обліковій і справедливій вартості основних засобів і ін.

В процесі  документальної перевірки аудиторові важливо з'ясувати облікову політику щодо основних засобів, методи нарахування  амортизації і постійність їх застосування; досліджувати наявність необхідних пояснень в примітках до фінансової звітності.

Слід також  отримати дані про основні засоби, передані і отримані в оренду, вивчити умови орендних угод; з'ясувати питання, чи відповідає порядок документального оформлення операцій по руху основних засобів вимогам чинного законодавства і ін.

Оскільки  аудиторська перевірка обліку основних засобів є достатньо трудомістким процесом, аудитор може застосувати вибіркове дослідження основних засобів при прийнятному рівні аудиторської риски.

При проведенні аудиту стану обліку основних засобів  можуть використовуватися і інші методи, які витікають з конкретної мети перевірки.

 

 

 

 

 

 

2.2. План, програма  та типові порушення при аудиті  основних засобів. 

Аудиторська перевірка  повинна відповідати деяким вимогам і складатися з визначених етапів. Умовно можна виділити три етапи:

1. планування;
2. збір аудиторських доказів;
3. завершення аудиту.

На першому етапі  аудитор:

• насамперед ознайомиться з підприємством клієнта (вивчає специфіку діяльності сфери знайомство з системами бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю);
• оформлює свої відносини з клієнтом;
• розраховує рівень суттєвості майбутньої перевірки;
• вивчає та оцінює системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації клієнта;
• оцінює аудиторські ризики;
• готує загальний план та програму аудиту.

Планування аудиту повинно проводитись аудитором відповідно до принципів проведення аудиту, визначених МСА, а також з урахуванням комплексності, безперервності та оптимальності планування.

За вимогами МСА 300 ”Планування” аудитор повинен розробити й документально оформити загальний план аудиторської перевірки, описавши очікуваний обсяг і ведення аудиторської перевірки.

При підготовці загального плану аудиту виділяють три основні  етапи, це:

1. Попереднє планування, яке включає умови домовленості про аудиторську перевірку .
2. Підготовка та складання загального плану аудиту, визначення стратегії аудиту.
3. Підготовка та складання програми аудиту, формування аудиторських доказів.

Основним завданням  планування аудиту основних засобів  є раціональна організація роботи аудитора, яка дозволить встановити відповідність системи обліку, постачання, та використання основних засобів законодавству України, визначити проблемні ділянки та допомогти їх усунути.

При плануванні вивчаються дані діяльності, нинішні умови розвитку підприємства, майбутня перспектива, останні зміни у функціонуванні бухгалтерського обліку, сутність облікової політики і сфера облікового ризику. Адекватне планування аудиторської роботи сприяє забезпеченню належної уваги до важливих ділянок аудиторської перевірки основних засобів, визначенню потенційних проблем.

Одержавши в процесі  попереднього планування дані про підприємство, аудитор приступає до розробки загального плану аудита. План аудита є документом організаційно - методологічного характеру, що містить основні стадії процесу аудита, розміщені в логічній послідовності, з визначенням видів позапланових робіт, періоду їхнього проведення, відповідальних виконавців і інших питань. План складається з урахуванням особливостей бізнесу клієнта, організації обліку й системи внутрішнього контролю, певних ризиків і границь значимості, координації дій, супроводу й нагляду за діяльністю асистентів аудитора, експертів і інших фахівців, які не є аудиторами.

З метою підвищення ефективності перевірки окремі пункти плану можуть обговорюватися з керівництвом підприємства, що дозволить скоординувати роботу аудиторів.

Після цього складається  план аудиту і програма аудиту.

 

 

 

 

План аудиторської перевірки основних засобів для СВК „Хлібороб”

№	Види робіт	Період проведення	Виконавець	Примітки
1	Аудит наявності та аналітичного обліку основних засобів	З 01.03.08р. по 05.03.08р.	Іванов І.І.	-
2.	Аудит обліку надходження і руху основних засобів	З 05.03.08р. по 20.03.08р.	Іванов І.І..	-
3.	Аудит обліку вибуття основних засобів	З 01.03.08р. по 14.03.08р.	Петренко А.С.	-
4.	Аудит правильності та своєчасності нарахування амортизації	З 15.03.08р. по 28.03.08р.	Петренко А.С.	-
5.	Аудит переоцінки основних засобів	З 29.03.08 р. по 30.03.08 р.	Якименко О.М.	-

 

На цьому етапі аудиторської перевірки, при здійсненні загального ознайомлення з підприємством - клієнтом, аудитор ознайомлюється і з'ясовує об'єкти проведення перевірки, оцінює загальний аудиторський ризик перевірки. Як відомо, кожній аудиторській перевірці при будь-яких умовах властивий аудиторський ризик, який полягає в тому, що аудитор може скласти аудиторський висновок, котрий не відповідає дійсному фінансовому становищу підприємства. Це означає, що помилки, які мають місце у фінансовій бухгалтерській звітності, можуть залишитися не виявленими аудитором, внаслідок чого спотворюються показники бухгалтерської звітності.

Аудиторський ризик визначають по формулі:

АР = РК * РУ * РВ,

де РК – ризик внутрішнього контролю;

   РУ – власний ризик;

    РВ – ризик не виявлення, що залежить безпосередньо від самого аудитора.

Рівень даних  показників значно впливає на особливості  підбора прийомів і способів аудита.

Щоб більш точно встановити рівень ризику внутрішнього контролю і власного ризику аудитор може провести тести перевірки відповідності внутрішнього контролю.

Від оціненого рівня ризику перевірки основних засобів залежить кількість і види аудиторських процедур, які будуть виконані.

Можна виділити основні можливі порушення Положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби”, які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів, наведені в таблиці

1.	Неправильне визначення собівартості оборотних активів, товарів, готової продукції при зарахуванні їх до складу основних засобів	п. 11
2.	Включення до первісної  вартості ОЗ (у разі придбання їх за кредитні позики) витрати на оплату % за користування кредитом	п. 8
3.	Невключення різниці  між залишковою та справедливою вартістю переданого об'єкта до складу витрат звітного періоду при отриманні ОЗ в обмін на подібні активи.	п. 12
4	Збільшення вартості ОЗ на суму витрат, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані. Включення витрат на модернізацію, модифікацію, дообладнання та реконструкцію до складу витрат підприємства	п 14-15
5	Проведення переоцінки лише одного об'єкта ОЗ з групи. Відсутність відомостей про зміну первісної вартості та суми зносу ОЗ в регістрах аналітичного обліку.	п. 16-21
6	Нарахування амортизації ОЗ: - під час їх перебування на реконструкції, модернізації, в добудові, дообладнанні та консервації; - щоквартально; - з дати надходження ОЗ на підприємство; - після дати вибуття основного засобу.	п. 23,26-30
7	Невиправдана зміна  строку корисного використання (експлуатації) ОЗ.	п. 24-25
8	Безпідставне зменшення  корисності ОЗ	п. 31-32