Організація аналізу виробничої програми переробного підприємства

• затрати на тару та упаковку виробів на складах готової продукції — за назвами виробів тих видів продукції, які затарювалися або пакувалися на складі;
• затрати на транспортування — за назвами виробів тих видів продукції, доставка яких до станції, аеропорту, пристані відправлення і навантаження у транспортні засоби проводяться за рахунок підприємства-постачальника;
• інші затрати зі збуту — за всіма видами (назвами) реалізованої продукції.

Рис. 3.3 . Блок-схема формування загальної  та індивідуальної собівартості продукції

Висновки і пропозиції

     Сучасний  період розвитку економіки нашої  країни характеризується ринковими  перетвореннями, що зумовило необхідність нормативної регламентації та розмежування функцій і методів фінансового  і внутрішньовиробничого обліку. Невирішеність методологічних питань стосовно сутності собівартості як економічної категорії та об'єкту обліку, методів обліку витрат, зв'язку між обліком витрат та калькулюванням собівартості має негативний вплив на облікову практику.

     Запропоновано класифікацію методів обліку витрат в основу якої покладено способи накопичення інформації про витрати. Потребує уточнення назва, а також редакція П(С)БО 16 ”Витрати” з метою розмежування понять витрат та затрат, а також надання можливості самим підприємствам визначати витрати періоду. При цьому обов'язковим є дотримання принципу відповідності.

     Впровадження  в практику господарювання національних стандартів пов'язано з необхідністю врахування конкретних галузевих та організаційних особливостей, що значною  мірою стосується обліку витрат та формування собівартості. На перших етапах трансформування облікової системи доцільним є розробка галузевих рекомендацій щодо використання Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. В цьому зв'язку розроблено і запропоновано методику обліку витрат та формування собівартості, що побудована з врахуванням галузевих та організаційних особливостей. В основу методики покладено: 

• накопичення витрат з розмежуванням інформації по технологічних стадіях, фінансових періодах та сезонах;
• розмежування функцій фінансового обліку та внутрішньогосподарського, що базується на диференціації елементів собівартості  та пропозиції щодо обчислення собівартості за сезоном та фінансовим періодом.

     Наявність давальницької схеми переробки  впливає на низьку її ефективність. Необхідно створити механізм економічних взаємовідносин між цукровими заводами та постачальниками цукросировини, адекватно вимогам ринку,  що є об'єктивною передумовою зниження собівартості кінцевої продукції і, як наслідок, підвищення ефективності. На першому етапі формування такого механізму, з нашого погляду,  неможлива відмова від давальницької схеми переробки цукрового буряка та бартерної форми розрахунків шляхом адміністрування. Відповідно до цього запропоновано заходи щодо трансформування діючого механізму та його адекватного відображення в обліку.

     Надано  рекомендації щодо вдосконалення розрахунків  між давальниками цукросировини  та її переробниками. Запропоновано  проводити розрахунок з давальниками за тарифом на переробку цукрового  буряка в фізичній вазі, а також при укладанні угод виходити з ринкових категорій: тариф на переробку, ціна на придбання цукросировини; включати до умов угоди зобов'язання цукрового заводу щодо вилучення цукру. В результаті дослідження отримано модель собівартості  1 тонни цукру для потенційних давальників, яка може бути використана з метою оптимізації вибору партнерів з переробки за умовою фіксації в угоді нормативу виходу цукру.

     Запропонована методика обліку переробки давальницької  сировини, що базується на врахуванні вимог П(С)БО та наявності різних варіантів розрахунків з давальниками. Для потреб ціноутворення та проведення аналізу ефективності виробництва рекомендовано формувати повну собівартість послуг з переробки по закінченню сезону цукроваріння в системі внутрішньогосподарського обліку. При цьому є доцільним  при відокремленні елементів формування собівартості враховувати особливості умов угоди по  розрахунках з давальниками.

       Поступовий  розвиток ринкової економіки зумовлює насамперед потребу підвищення ефективності управління. В сучасних умовах функціонування підприємств України підвищуються вимоги до гнучкості та адаптивності їх систем управління. Висока динамічність чинників зовнішнього середовища, швидкі і часто несподівані зміни у соціально-економічних процесах потребують використання нових технологій організації управлінських процесів, діагностики умов функціонування і прийняття рішень в умовах ризику та невизначеності.

       Система обліку та аналізу, яка пов'язана  з системою управління, повинна бути не простою чи складною, а адекватною об'єкту управління. Вимога забезпечення достатнього різноманіття поширюється не лише на систему управління, а й на облік та аналіз, які виконують сервісну функцію з постачання фактичної інформації для менеджменту підприємства. Тобто, необхідно вивчати запити менеджерів і організувати облік і аналіз не тільки традиційних об'єктів, а й таких, що виникають у господарському житті на кожному з етапів розвитку економіки підприємств різних галузей.

     Реформування  облікової системи спричинило за собою розподіл обліку відповідно до прийнятої міжнародної практики на фінансовий і управлінський. У зарубіжній практиці бухгалтерський облік і фінансова звітність, що складається на його основі, є однією з найважливіших підстав для прийняття управлінських рішень. В Україні поняття управлінського обліку вперше введено Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність», затвердженим КМУ від 16.08.99 p. №996-XIV. Відповідно до цього Закону, під управлінським обліком розуміється «система обробки і підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством».

       В ході узагальнення одержаних теоретичних  і практичних результатів магістерської  роботи щодо вдосконалення методики управлінського обліку витрат, аналізу собівартості продукції на досліджуваному підприємстві, а саме ВАТ “Чортківський цукровий завод” сформовано наступні висновки і пропозиції.

       1. Економічна ситуація в країні, досвід зарубіжних країн свідчить  про те, що   вихід   із   скрутного   становища   вітчизняних   товаровиробників   має базуватись на наведенні на підприємствах всіх форм власності чіткого обліку витрат виробництва та розробки і впровадження в практику господарювання системи    управління    витратами,    включаючи    функції    прогнозування, планування та нормування витрат та контролю за місцями їх виникнення.

       2. Важливим етапом дослідження  витрат виробництва з управлінських  позицій є обґрунтування класифікації  їх видів та методів визначення. В магістерській роботі на  основі огляду вітчизняного та зарубіжного досвіду визначені   класифікаційні  ознаки  витрат,  охарактеризовано  класифікацію витрат виробництва та обґрунтування сутності витрат залежно від мети і завдань управління ними.

       3. Забезпечення нормального виконання  функцій управління здійснює облікова система, що має в розпорядженні всю інформацію про господарську діяльність   підприємства.   Причому   різні   потреби   управління   вимагають різних підходів до обробки інформації. Загальна характеристика результатів діяльності підприємства зосереджена у фінансовій звітності, що задовольняє інформаційні потреби керівництва при здійсненні інвестиційної діяльності.

       4. Управлінський  облік  ґрунтується   на  використанні  внутрішньої  і зовнішньої, бухгалтерської і  не бухгалтерської інформації, даних оперативного обліку, нормативно-довідкової інформації, планової і аналітичної   інформації,   результатів маркетингових досліджень. Отже, методологія управлінського обліку направлена на отримання всіх можливих альтернативних варіантів вирішення проблем, що виникають у діяльності підприємства, і пов'язаних з управлінням витратами і доходами.

       5. З  метою  удосконалення   загальних  принципів  обліку  витрат  на виробництво і калькуляцію  собівартості продукції необхідно  змінити методологію, яка буде направлена на інтеграцію методів обліку витрат і калькуляції собівартості продукції.

       6. Управління собівартістю продукції  залежить від застосування на  підприємстві систем калькуляції  собівартості, які розрізняються  залежно від повноти включення  різних груп витрат у собівартість продукції. Оскільки використовувана в даний час на підприємствах система повного розподілу витрат між видами продукції, що випускається, передбачає включення в собівартість   всіх   виробничих   витрат,   незалежно   від   їх   економічної доцільності,   вона   не   придатна   для   управління.   При   її   використанні неможливо     планувати     і     аналізувати    витрати    залежно     від    рівня продуктивності підприємства,  а також локалізувати витрати,  обумовлені тільки   виробництвом   продукції.   Тому  в  роботі  доводиться  доцільність застосування   для   управління   витратами   системи   калькуляції   неповних витрат, що дозволяє проводити техніко-економічний аналіз витрат для прийняття оперативних виробничих рішень.

       7. Сутність нормативного методу  обліку витрат полягає в тому, що витрати на виробництво  здійснюються за діючими нормами  з одночасним обліком змін  і відхилень від норм. Його  застосування дозволяє оперативно (за зміну, добу) виявити відхилення  від норм, вжити конкретних заходів до їхнього усунення і тим самим активно впливати на зниження витрат виробництва. Через ряд причин (низький рівень організації нормативного господарства, слабка механізація планових і облікових робіт, недостатня участь керівників і фахівців, особливо технічних служб у роботі з впровадження нормативного методу тощо) нормативний метод обліку не отримав широкого поширення ні в промисловості, ні в інших галузях народного господарства.

       8. На підприємствах усіх форм власності доцільно використовувати метод обліку на основі неповної собівартості, що дасть можливість суттєво розширити інформаційну базу для прийняття короткострокових управлінських рішень.

       9. Визначено, що важливою для управління собівартістю продукції є методологія обліку витрат і калькулювання за центрами витрат та сферами (центрами)     відповідальності.    Побудова    обліку    витрат    відповідно    до організаційної структури дозволяє пов'язати діяльність кожного підрозділу з відповідальністю  конкретних  осіб,   оцінити  результати  діяльності   кожного підрозділу та визначити їх внесок у загальні результати роботи підприємства.

       10. Виходячи з організаційно-технологічних особливостей досліджуваного підприємства,  слід зазначити, що поліпшення інформаційного  забезпечення їх системи управління можна забезпечити шляхом   встановлення   контролю   за   ходом   виробництва,   доходами   і витратами, які виникають на кожному етапі діяльності. Цю проблему можна розв'язати,   якщо   налагодити   взаємозв'язок   доходів   і   витрат   з   діями конкретних осіб, відповідальних за окремі ділянки виробничого процесу. Такий підхід відомий як облік витрат по центрах відповідальності і місцях виникнення.

Список використаної літератури 

1. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 p. №996-XTV7 / Все про бухгалтерський облік. - 2005 - №27.-с 2-5.
2. Байдик О. Нормативний метод обліку витрат на виробництво продукції / О. Байдик // Баланс. - 2010. - №7 (спецвипуск). - с. 50-61.
3. Бєлоусова І. Роль управлінського обліку. / І. Бєлоусова // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. - № 4.
4. Бєлоусова І. Управлінський облік на підприємстві. / І.Бєлоусова // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. - № 5.
5. Бухгалтерський управлінський облік: [Навчальний посібник] / І. Д. Фаріон, Т. М. Писаренко / За ред. д.е.н., професора І. Д Фаріона. -Тернопіль: Економічна думка, 2003.-312 с.
6. Вовчак І. С. Інформаційні системи та комп'ютерні технології в менеджменті: [Навчальний посібник] / І. С. Вовчак. — Тернопіль: Карт — бланш, 2001. -354 с.
7. Гавва В. Н., Божко Е. А. Потенціал підприємства: формування та оцінювання. / В. Н. Гавва, Е. А Божко. - К.: ЦУЛ, 2004. - 224 с
8. Гадзевич О. І. Основи економічного аналізу і діагностики фінансово -господарської діяльності підприємств: [Навчальний посібник] / О. І. Гадзевич. - К.: Кондор, 2004. - 180 с
9. Гарасим П. М., Давидович І. Є., Хомин П. Л. Управлінський облік на підприємстві (методика ведення): Монографія. / П. М. Гарасим, І. Є. Давидович, П. Л. Хомин. - Тернопіль: Економічна думка, 2001. - 270 с
10. Гнилицька Л. Прийняття управлінських рішень на основі обліку інформації системи "директ-костинг" / Л. Гнилицька // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 3.
11. Голов С. Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами. / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. — К.:Екаутінг, 2000. - 234 с
12. Голов С. Ф. Проблеми та перспективи реформування бухгалтерського обліку в Україні / С. Ф. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 11.
13. Голов С. Ф. Управлінський облік. Підручник. / С. Ф. Голов. - К.: Лібра, 2003. -704 с.
14. Грещак М. Г., Коцюба О. С. Управління витратами: [Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц.] / М. Г. Грещак, О. С. Коцюба. - К.: КНЕУ, 2002. - 131 с
15. Гриньова В. М., Коюда В. О. Фінанси підприємств: [навч. посібник.] / В. М. Гриньова, В. О. Коюда. - 2-ге вид., перероб. і доп.-К.: Знання-Прес. 2004.- 424 с.
16. Гура Н. О. Облік видів економічної діяльності: [Навч. посіб.] / Н. О. Гура. — К.: Знання, 2004. - 541 с
17. Даньків И. Я., Лучко М. Р., Остап'юк М. Я. Бухгалтерський облік у галузях економіки: [Навч. посіб.] / И. Я. Даньків, М. Р. Лучко, М. Я. Остап'юк. — К.: Знання, 2005.- 229 с.
18. Добровський В. М., Гнилицька Л. В., Кортикова Р. С. Управлінський облік: [Навч. - метод, посіб. для самост. вивч. дисц.] / За ред. В. М. Добровського. - К.: КНЕУ, 2003.-235 с
19. Івахненков С. В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: [Навч. посіб.] / С. В. Івахненков. — К., 2003. - 349 с
20. Комаха А., Миронова С. Управленческий учет на предприятии / А. Комаха, С. Миронова // Деньги и технологии. - 2002. - №1-2. - с. 50-54.
21. Корецький М. Х., Дацій Н. В., Пельтек Л. В. Управлінський облік: [Навч. посібник.] / М. Х. Корецький, Н. В. Дацій, Л. В. Пельтек. - К.: Ценрт навчальної літератури, 2009. - 296 с.
22. Котляров Є., Соколенко В. Формування собівартості: бухгалтерський облік / Є. Котляров // Бухгалтерія. — 2002. - №8/1 .-с. 47-55.
23. Кузьменко Л. В., Кузьмін В. В., Шаповалова В. М. Фінансовий менеджмент: [Навчальний посібник.] / Л. В. Кузьменко, В. В. Кузьмін, В. М. Шаповалова. — Херсон: Олді-плюс, 2003. — 256 с
24. Лень B. C. Управлінський облік: [Навч. посібник.] / B. Лень. - К.: Знання -Прес, 2003. - 287 с
25. Микитенко Т. Сучасні інформаційні технології обліку та аудиту в управлінні підприємством / Т. Микитенко // Бухгалтерський облік і аудит. — 2005. - №13. -с.12-19.
26. Нападовська Л. В. Управлінський облік. / Л. В. Нападовська. - К.: Книга, 2004. -312 с.
27. Організація обліку, контролю й аналізу: [Навчальний посібник.] / І. Д. Фаріон, І. В. Перевозова. - Тернопіль: Економічна думка, 2004.- 487 с
28. Панасюк В. М. Витрати виробництва: управлінський аспект. / В. М. Панасюк. - Тернопіль: Астон, 2005.- 288 с.
29. Петренко С. Н. Контроллинг: [Учебное пособие.] / С. Н Петренко. - К.: Ника - Центр, Эльга, 2003.-328 с.
30. Писаревська Т. А. Інформаційні системи обліку та аудиту: [Навч. посібник.] / Т. А. Писаревська. - К., 2005. - 369 с.
31. Плешонкова Л. Суть управлінського обліку / Л. Плешонкова // Баланс. - 2001. -№36 (вересень). - с. 55-56.
32. Солодков Є. Витрати на виробництво: облікова політика / Є. Солодков // Бухгалтерія. - 2001. №22/1. - с 53-54.
33. Фаріон І.Д., Романків ІЛ. Облік витрат і калькулювання собівартості послуг у галузях соціальної сфери: [Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит" освітньо-кваліфікаційного рівня "Спеціаліст" заочної форми навчання] / За ред. д.е.н., проф. Фаріона І.Д. — Тернопіль: Економічна думка, 2009. — 194 с
34. Цал - Цалко Ю.С. Витрати підприємства: [Навч. посібник.] / Ю.С. Цал – Цалко. - К.: ЦУЛ, 2002. - 656 с
35. Яцишин С. Організація і методологія обліку витрат на промислових підприємствах / Яцишин С. // Вісник ТАНГу. -2001. - №12. - с. 112-117.