Організація і методика аудиторської перевірки фінансової звітності

ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ ЖИТЛОВО-КОМУНАЛЬНОГО ГОСПОДАРСТВА

 

 

 

Кафедра бухгалтерського  обліку та аудиту

 

 

 

КУРСОВА РОБОТА

 

 

 

З дисципліни “Організація і методика аудиту”

 

 

На тему: “Організація і методика аудиторської перевірки фінансової звітності”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виконала:

Студентка IV курсу

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Київ- 2011

Зміст

 

Вступ……………………………………………………………………………….3

 

Розділ 1. Теоретичні аспекти перевірки  фінансової звітності в ході аудиту.....4

1.1. Фінансова звітність як об’єкт аудиторської перевірки…………………….4

1.2.  Аналіз основних понять і наукових напрямів з перевірки фінансової звітності…………………………………………………………………………..10

 

Розділ 2. Організація аудиторської перевірки фінансової звітності…………19

2.1. Послідовність досягнення  домовленості між клієнтом і  аудиторською фірмою……………………………………………………………………………19

2.2. Робочі документи аудитора щодо перевірки фінансової звітності: напрями розробки, порядок використання…………………………………….25

2.3. Завдання та джерела інформації перевірки фін звітності……………......30

 

Розділ 3. Методика перевірки  фінансової звітності в ході аудиту………...…34

3.1. Порядок використання методичних прийомів та способів контролю фінансової звітності…………………………………………………………......34

3.2. Порядок формування плану та програми аудиту фінансової звітності…40

3.3. Типові порушення при формування показників фінансової звітності, виявлені аудитором……………………………………………………………...45

3.4. Особливості формування підсумкової документації за результатами аудиту фінансової звітності……………………………………………………..50

 

Висновки…………………………………………………………………………54

 

Список використаних джерел…………………………………………………..57

 

 

ВСТУП

 

В процесі діяльності господарюючого суб’єкта будь-якої форми  власності, завершальним етапом є подання  звітності за певний період в якій наведені показники його діяльності за цей період. Основною складовою звітності підприємства являється фінансова звітність. На сьогодні в Україні чинним законодавством передбачено п’ять форм фінансової звітності, а саме: ф. № 1 «Баланс», ф. № 2 «Звіт про фінансові результати», ф. № 3 «Звіт про рух грошових коштів», ф. № 4 «Звіт про власний капітал» та ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності».

Показники, які наводяться в фінансовій звітності мають  бути достовірними та відповідати записам  в бухгалтерському обліку підприємства та відповідати обраній обліковій  політиці, адже на їх основі мають прийматись важливі рішення користувачами звітної інформації – керівниками, інвесторами, банками тощо. Для цих цілей, а також в обов’язкових випадках визначених чинним законодавством, проводиться аудит фінансової звітності підприємства, що має за мету підтвердити достовірність показників наведених у фінансовій звітності шляхом використання ряду методів, прийомів та способів, з наданням відповідного незалежного аудиторського висновку по закінченні аудиторської перевірки.

В сучасних умовах господарювання, які характеризуються складним станом вітчизняної економіки та підприємств зокрема, аудит фінансової звітності є одним з найактуальніших питань. Адже підтвердження достовірності інформації наведеної у фінансовій звітності підприємства допомагає інвесторам приймати вірні рішення щодо вкладання своїх заощаджень, банкам – для прийняття рішень щодо надання чи ненадання кредитів, а безпосередньо керівництву підприємства, на основі аналізу достовірних звітних показників, приймати управлінські рішення щодо подальшого розвитку своєї діяльності тощо.

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 1

ТЕОРЕТИЧНІ  АСПЕКТИ ПЕРЕВІРКИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ  В ХОДІ АУДИТУ

 

1.1. Фінансова  звітність як об’єкт аудиторської  перевірки

 

Основною метою складання  фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Порядок подання фінансової звітності користувачам визначено чинним законодавством.

Відповідно до ст. 1 Закону про бухгалтерський облік користувачами фінансової звітності є фізичні або юридичні особи, які потребують інформації про діяльність підприємства для прийняття рішень (рис. 1.1.1).

 

Рис. 1.1.1. Групи користувачів бухгалтерської звітності [1, с. 370]

 

Фінансові звіти, як правило, готуються і подаються щорічно. Вони призначені для задоволення  загальних інформаційних потреб широкого кола користувачів (рис. 1.1.2).

 

Рис. 1.1.2. Забезпечення інформаційних потреб користувачів фінансової звітності

 

Для багатьох з користувачів фінансові звіти є основним джерелом інформації, оскільки вони не можуть отримати додаткової інформації для задоволення  своїх конкретних інформаційних  потреб [15, с. 320].

Основні вимоги до фінансової звітності є такими (рис. 1.1.3).

Рис. 1.1.3. Головні вимоги до фінансової звітності [1, с. 370]

 

Фінансова звітність в Україні  формується з дотриманням тих  десяти принципів, які сформульовані в статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пунктом 18 П(с)БО 1 (рис. 1.1.4.).

 

Рис. 1.1.4. Принципи формування (підготовки) фінансової звітності

 

За принципом автономності кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників. Принцип безперервності діяльності передбачає оцінку активів і пасивів підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність триватиме. Принцип періодичності припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності. Принцип історичної (фактичної) собівартості визначає пріоритет оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання. Принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей. Принцип повного висвітлення, за яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, які можуть вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Принцип послідовності передбачає постійне із року в рік застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності. Принцип обачності, за яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства. Принцип превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. Принцип єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.

Фінансова звітність  складається з: балансу, звіту про  фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів. Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами). Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям: існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов’язаних з цією статтею; оцінка статті може бути достовірно визначена.

До фінансової звітності  включаються показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства.

До річного бухгалтерського  звіту обов’язково додається  пояснювальна записка (примітки), в якій викладаються основні фактори, що вплинули в звітному році на підсумки діяльності підприємства, і висвітлюється фінансовий і майновий стан та перспектива розвитку підприємства.

Бухгалтерська фінансова звітність є єдиною. Звіти підприємств і організацій всіх галузей господарювання складаються за єдиними формами, фінансові відносини універсальні. Встановлені форми звітності складають всі підприємства і організації, що містяться на території України і є юридичними особами, а також спільні підприємства за участю іноземних юридичних осіб та громадян. За цими формами складають бухгалтерську фінансову звітність усі підприємства, кооперативи, інші підприємства на основі колективної власності, державні підприємства і організації, господарські одиниці громадських організацій [16, с. 578].

Під час підготовки до складання та подання фінансової звітності підприємство повинно дотримувати вимог чинних П(С)БО, а також Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. № 419, який визначає суб'єктів подання звітності, звітний період, який вона охоплює, відповідно до цього склад та терміни її подання (табл. 1.1.1).

 

 

 

 

Таблиця 1.1.1

Загальні  вимоги  до  подання  річної  фінансової  звітності

Суб'єкт подання	Склад	П(С)БО, які  визначають форми звітності	Термін подання	Користувачі
Окрема  юридична особа	• Баланс • Звіт про фінансові результати •  Звіт про рух грошових коштів •  Звіт про власний капітал •  Примітки	П(С)БО 2-5	Не пізніше 20 лютого наступного за звітним року	Органи управління, трудові колективи, власники (засновники), органи державної статистики та ін.
Суб'єкт малого підприємництва	• Баланс • Звіт про фінансові результати	П(С)БО 25	Не пізніше 20 лютого наступного за звітним року	Органи управління, трудові колективи, власники (засновники), органи державної статистики та ін.
Материнське підприємство	• Баланс • Звіт про фінансові результати •  Звіт про рух грошових коштів •  Звіт про власний капітал •  Примітки	П(С)БО 2-5, 20	Визначається власниками, але не пізніше ніж 15 квітня наступного за звітним  року	Власники (засновники)

 

Щодо чинних П(С)БО, слід нагадати, що: внесення до низки цих  документів наказами Міністерства фінансів України змін, які необхідно врахувати під час підготовки річної звітності; затвердження нових П(С)БО.

Складання звітів — завершальний етап облікового процесу, тому до початку  складання звітів проводиться значна підготовча робота. Процес підготовки до складання та безпосереднього складання фінансової звітності може бути поділений на кілька етапів (рис. 1.1.5).

 

Рис. 1.1.5. Основні етапи підготовки фінансової звітності [1, с. 370]

 

Перевірка узгодженості показників звітів з даними бухгалтерського обліку та в межах одного звіту чи різних звітів може відбуватися одночасно з їх складанням.

Особливої уваги заслуговує техніка складання Приміток до річної фінансової звітності, в яких відображаються особливості обраної підприємством облікової політики.

Датою подання  фінансової звітності вважається день її фактичної передачі за належністю, а у разі надсилання поштою — дата одержання адресатом, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку, що обслуговує адресата. У разі, якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, термін подання переноситься на перший після вихідного робочий день.

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Аналіз основних  понять і наукових напрямів  з перевірки фінансової звітності

 

В системі бухгалтерської звітності важливе місце наряду з податковою та статистичною, займає фінансова звітність, яка показує результати господарської діяльності підприємства за певний період. Основна її відмінність від інших видів звітності полягає в тому, що за допомогою показників, які в ній наведені, проводиться аналіз діяльності підприємства за всіма напрямками. Тоді як податкова звітність надає інформацію лише про податковий облік на підприємстві, а статистична служить для збору інформації про підприємства за окремими галузями господарства.

На початку проведемо  дослідження тлумачення терміну  «фінансова звітність» та «звітність»  в наукових джерелах (табл. 1.2.1 ).

Таблиця 1.2.1.

Визначення терміну  «звітність» та «фінансова звітність» в науковій літературі

Автор	Визначення
Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С.	Звіт річний – звіт про результати фінансово-господарської діяльності за попередній календарний рік. Обсяг і форми річної звітності встановлюються Міністерством фінансів та Державним комітетом статистики. Склад форм і їх зміст залежать від особливостей діяльності підприємств і їх галузевої приналежності. Воднораз річна звітність будь-якого підприємства містить бухгалтерський баланс, а також звіти про собівартість продукції, про фінансові результати, про рух фондів
Дем’яненко М.Я., Лузан Ю.Я., Саблук П.Т., Сукупний В.М. [17]	Звітність – система показників, що всебічно характеризують фінансову та господарську діяльність підприємства, результати використання його активів та зобов’язань, включає до складу таблиці, в яких надано концентровану інформацію щодо господарської діяльності, характеризує стан і рух основних засобів, виробничих запасів, статутного капіталу, структуру собівартості тощо. Звітність формується в межах підприємства, розкриває різні сторони його діяльності, базується на взаємопов’язаних та взаємодіючих видах господарського обліку поділяється за економічним змістом на види: фінансова, податкова, статистична, оперативна. Фінансова звітність призначена для достовірного і повного висвітлення інформації про операції  та події, які можуть вплинути на прийняття її користувачами управлінських рішень, а також достовірної оцінки минулих, поточних і майбутніх подій
Гордієнко К.Д. [3]	Звітність бухгалтерська  річна – сукупність звітних показників, які характеризують підсумки роботи підприємства і які наводять як у типових формах звітності, єдиних для всіх галузей промисловості, так і деяких спеціальних формах, потреба в яких випливає із особливостей даної галузі
Борисов А.Б.	Звітність – періодичне складання економічними суб’єктами звітів про свою діяльність, яка подається в державні органи Фінансовий звіт компаній – обов’язкова форма звітності, передбачена для всіх форм компаній. У фінансовий звіт компаній входять баланс, звіт про прибутки та збитки за звітний період, доклад керівництва компанії.
Конопліцький В.А., Філіна В.А. [7]	Звітність – взаємопов’язана система узагальнених підсумкових показників, що містять інформацію, яка характеризує основні сторони діяльності підприємства за певний минулий період. Залежно від джерела даних поточного обліку розрізняють три види звітності: фінансову, статистичну та оперативну. Щодо періодичності подання – періодичну, внутрішньорічну та річну. Звіт фінансовий – сукупність балансів, рахунків прибутків та збитків, приміток та пояснювальних матеріалів, яка характеризує фінансову діяльність підприємства
Пшенична А.Ж. [15]	Фінансова звітність  підприємства – це система узагальнених показників, що характеризують підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства за минулий період (місяць, квартал, рік)
Сопко В.В. [16]	Бухгалтерська фінансова  звітність підприємств являє собою систему узагальнених показників, які характеризують підсумки господарсько-фінансової діяльності підприємства за минулий період (місяць, квартал, рік). Вона складається підрахунком, групуванням і спеціальною обробкою даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною його стадією
Ловінська Л.Г. , Жилкіна Л.В., Голенко  О.Л. [1]	Фінансова звітність — це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період
Гончаров С.М., Кушнір Н.Б. [2]	Звітність – періодичне складання підприємствами, організаціями звітів про свою діяльність, що надсилаються в державні органи