Организация учетной работы по составлению отчетности

     По  строке 111 "долгосрочные займы" данного раздела отражается сумма займов, предоставленных на срок более 12 месяцев, по строке 112 "краткосрочные займы" - сумма займов, предоставленных на срок менее 12 месяцев.

     В разделе V "Дебиторская задолженность" приводится информация о составе дебиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной дебиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.

     Информация  строк 120 "Долгосрочная задолженность – всего"  и 130 "Краткосрочная задолженность – всего" данного раздела является расшифровкой строк "товары отгруженные", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса.

     По  строке 123 "Расчеты с покупателями и заказчиками в отпускных ценах" показывается дебиторская задолженность по товарам отгруженным и выполненным этапам по незавершенным работам в отпускных (договорных) ценах (справочно без включения в итог).

     В разделе VI "Кредиторская задолженность" приводится информация о составе  кредиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К  просроченной кредиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.

     Информация  строк 140 "Долгосрочная задолженность – всего"  и 150 "Краткосрочная задолженность – всего" данного раздела является расшифровкой строки  "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса.

     По  статье "Долгосрочная задолженность - всего" (стр. 140) приводится информация о кредиторской задолженности, подлежащей погашению, оплате согласно заключенному договору более чем через 12 месяцев.

     По  статье "Краткосрочная задолженность - всего" (стр. 150) приводится информация о кредиторской задолженности, подлежащей возврату, оплате согласно заключенному договору в течение 12 месяцев.

     В разделе VII "Полученные кредиты и  займы" приводится информация по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" о суммах полученных и погашенных кредитов и займов, включая суммы начисленных и уплаченных по ним процентов.

     По  статье "Долгосрочные кредиты и  займы - всего" (стр. 160) приводится информация о суммах кредитов и займов, полученных на срок более 12 месяцев, учтенных по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (с расшифровкой информации о целях получения кредитов и займов).

     По  статье "Краткосрочные кредиты  и займы - всего" (стр. 170) приводится информация о суммах кредитов и займов, полученных на срок менее 12 месяцев, учтенных по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (с расшифровкой информации о целях получения кредитов и займов).

     Из  сумм долгосрочных и краткосрочных  кредитов и займов справочно по строкам "налоговые кредиты",  "бюджетные ссуды и займы" и "ссуды и займы из инновационных фондов" приводятся данные о государственной помощи в виде кредитов, ссуд и займов, в том числе какие из названных средств просрочены.

     По  строке 184 "сумма процентов по кредитам и займам начисленная" в графе "На начало года" показывается сумма процентов по кредитам и займам, начисленная в прошлые годы и непогашенная по состоянию на 1 января отчетного года, в графе "На конец года" показывается сумма процентов по кредитам и займам, начисленная в прошлые годы и в отчетном году и непогашенная по состоянию на конец отчетного года.

     По  строке 185 "сумма процентов по кредитам и займам погашенная" в графе "На начало года" ставится прочерк, в графе "На конец года" показывается сумма процентов по кредитам и займам, начисленная в прошлые годы (непогашенная на начало отчетного года) и начисленная в отчетном году и погашенная по состоянию на конец отчетного года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.7 Международные стандарты  по  составлению отчетности

     Основной  целью финансовой отчетности является реальное и достоверное представление  финансового положения организаций, финансового результата их деятельности, движения денежных средств организаций. Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, пока не обеспечивает в полной мере такой возможности. В результате, иностранные инвесторы нередко выражают негодование по поводу завышенных активов белорусских организаций по данным бухгалтерской отчетности относительно реального положения. Переход на МСФО предоставляет новые возможности как бизнесу, так и государству в целом:

• возможность более эффективного использования информации для принятия управленческих решений;
• выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала;
• приток иностранных инвестиций в экономику;
• большая прозрачность отечественных компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом.

     Основополагающим  документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

     К числу задач, конкретизирующих цель МСФО 1, можно отнести следующие:

     1) обеспечение сопоставимости информации, содержащейся в финансовых отчетах, с отчетностью компании за предшествующие периоды и отчетностью других компаний;

     2) формирование качественной информации, характеризующейся должным уровнем раскрытия, достоверностью, нейтральностью, осмотрительностью, аналитичностью, способствующей принятию оптимальных управленческих решений различными субъектами бизнеса.

     Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и  убытках и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации [19, ст.70].

     В МСФО 1 сформулирован ряд общих  положений, касающихся формирования и представления финансовой отчетности компаний.

     Финансовая  отчетность должна создавать достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации. Достоверное представление требует правдивого описания влияния хозяйственных операций  на активы, обязательства,  доходы и расходы. 

     При составлении финансовой отчетности в свете принципа непрерывности руководство должно оценить способность организации продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться исходя из принципа непрерывности деятельности, за исключением тех случаев, когда руководство намеревается или ликвидировать организацию, или прекратить торговые операции, или не имеет реальной возможности не делать этого.

     Согласно  принципу учета по методу начисления компания должна формировать финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств) по методу начисления (концепция «соотнесения»). Метод начисления означает, что активы, обязательства, капитал, доходы, расходы:

     1) признаются тогда, когда они  возникли, а не по мере поступления  или выбытия денежных средств  или их эквивалентов;

     2) регистрируются в учетных регистрах  и представляются в финансовой  отчетности тех периодов, к которым  они относятся.

     Также необходимо соблюдать последовательность представления информации в финансовой отчетности. Формат представления и классификация объектов в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому.

     Следующее требование – существенность и агрегирование информации. В финансовой отчетности каждый существенный класс аналогичных объектов следует представлять отдельно. Объекты аналогичного характера (или назначения) должны представляться отдельно, кроме тех случаев, когда это не существенно.

     Представленная  в одном документе с другой информацией финансовая отчетность должна четко идентифицироваться. Кроме того, пользователям должна предоставляться возможность разграничивать информацию, отвечающую требованиям МСФО, и прочую информацию, в которой указанные требования не учтены.

     Отчетная  дата и период. Финансовая отчетность должна представляться по крайней мере ежегодно. При изменении даты бухгалтерского баланса, когда ежегодная финансовая отчетность представляется за более продолжительный (или более короткий) период, чем один год, организация обязана раскрыть следующую информацию (в дополнение к охватываемому периоду):

• причины, обусловившие использование более продолжительного (или более короткого) периода;
• указание на тот факт, что сопоставляемые показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и  примечаний не являются полностью сопоставимыми.

     Полный  перечень финансовой отчетности включает:

     – бухгалтерский баланс;

     – отчет о прибылях и убытках;

     – отчет об изменениях капитала, который  показывает:

     1) все изменения капитала;

     2) изменения капитала, помимо возникающих  в результате операций с владельцами  капитала, действующими в рамках  своих полномочий в качестве владельцев капитала;

     –   отчет о движении денежных средств;

     – примечания, в которых изложены основные положения учетной политики, а  также даны дополнительные пояснения.

     Аудиторский отчет, не являясь обязательным, обеспечивает пользователей независимым подтверждением уровня достоверности отчетных показателей.

     Помимо  финансовой отчетности многие организации  представляют финансовый обзор руководства, в котором дается характеристика основных финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения, а также факторов неопределенности, которые  приходится принимать во внимание при формировании отчетности. 

     Бухгалтерский баланс. Непосредственно в составе бухгалтерского баланса должны быть представлены как минимум следующие  статьи:

1. основные средства;
2. инвестиционная недвижимость;
3. нематериальные активы;
4. финансовые активы - за исключением показателей, указанных в пунктах (5), (8) и (9);
5. инвестиции, отраженные на основе долевого метода (активы, инвестированные в другие компании с целью получения будущих экономических выгод);
6. биологические активы;
7. запасы;
8. дебиторская задолженность покупателей и прочие виды дебиторской задолженности;
9. денежные средства и эквивалентны денежных средств;
10. кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды кредиторской задолженности;
11. резервы (обязательства компании произвести определенные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены или формально согласованы с контрагентом);
12. финансовые обязательства - за исключением показателей, указанных в пунктах (10) и (11);
13. обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам;
14. активы и обязательства по отложенным налогам;
15. доля меньшинства, представленная в капитале (часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании);
16. акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), относящиеся к владельцам капитала материнской компании.