Оценка и инвентаризация

Нематериальные активы, как  и основные средства, вносятся в  описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением.

Инвентаризация  товарно-материальных  ценностей  (ТМЦ) проводится  с соблюдением общего порядка проведения инвентаризации, однако  она имеет и свои отличительные особенности. Так, если ТМЦ поступают непосредственно во  время проведения инвентаризации, они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной   комиссии  и приходуются по  товарному отчету (реестру)    после   ее   окончания.   При   длительном   проведении инвентаризации   с письменного разрешения  нанимателя  и главного бухгалтера    организации    возможен    отпуск    ТМЦ   материально ответственными    лицами,    но    только   в   присутствии   членов инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация ТМЦ, находящихся  в пути; отгруженных,  но  не  оплаченных в срок покупателями; находящихся  на складах   иных   организаций   или   переданных  им  в  переработку, заключается   в   проверке   обоснованности   числящихся   сумм   на соответствующих   счетах   бухгалтерского   учета.   На   каждый  из вышеперечисленных  видов  ТМЦ  составляется  отдельная  опись.  Тара заносится  в  описи  по  видам,  целевому назначению и качественному состоянию  (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На  тару, пришедшую в  негодность, инвентаризационной комиссией  также составляется акт на списание с обязательным указанием причин порчи.

Недостача ТМЦ по вине материально  ответственного лица отражается  следующим  образом:

Таблица 10: Бухгалтерские записи при недостаче ТМЦ по вине материально ответственного лица.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма недостачи  материалов	94	10
Начислен НДС	94	68
Отражена сумма потерь, подлежащих к взысканию с виновного  лица	73-2	94
Погашена недостача виновным лицом (либо путем внесения денежных  средств в кассу организации,  либо путем удержания суммы недостачи из заработной платы)	50, 70	73-2

Примечание – Источник : собственная разработка

На   практике  встречаются  случаи,  когда  порча,  утрата  ТМЦ происходят  не  по  вине  материально  ответственных  лиц,  а в силу произошедших  обстоятельств,  например пожара на складе организации. При   таких   обстоятельствах   после   проведения  расследования  и отсутствия  виновных  лиц  сумма  определившихся  потерь должна быть отнесена организацией на прочие расходы. В этой ситуации в учете должны быть сделаны проводки:

Таблица 11: Бухгалтерские записи при недостаче при отсутствии виновного лица:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма недостачи  товаров (например в результате пожара)	94	41
Начислен НДС	94	68
Отражена сумма потерь, в составе прочих расходов	91-4	94

Примечание – Источник : собственная разработка

В ОАО «Пионер-Агро» в 2012 г. при проведении инвентаризации не были выявлены недостачи по товарно-материальным ценностям и производственным запасам, поэтому в учете данные проводки не имели места.

Комиссия  в  присутствии  заведующего складом (кладовой) и  других материально ответственных  лиц проверяет  фактическое  наличие  товарно-материальных  ценностей  путем  обязательного  их пересчета, перевешивания или перемеривания.  Не  допускается вносить в описи данные  об  остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

В исключительных  случаях,  когда перевешивание продукции  может привести к ее порче,  например,  при сезонном хранении  плодоовощной продукции   в  буртах,  овощехранилищах,  когда  продукция  хранится навалом,  и в других  аналогичных  случаях  перевешивание  можно  не производить,  а  остатки  брать по бухгалтерским  данным.  Результаты выводить при  зачистке продукции по окончании  ее реализации.

Товарно-материальные  ценности,  поступающие   во   время  проведения  инвентаризации,  принимаются  материально ответственными лицами  в   присутствии   членов   инвентаризационной   комиссии   и приходуются по реестру или  товарному отчету после инвентаризации.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях  и только с письменного разрешения  руководителя  и  главного бухгалтера   предприятия   (учреждения)  в  процессе  инвентаризации товарно-материальные   ценности   могут   отпускаться    материально ответственными   лицами   в  присутствии  членов  инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация       товарно-материальных      ценностей, отгруженных,  не оплаченных  в  срок  покупателями,  находящихся  на складах  других  организаций,  заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей,  не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально  ответственных лиц (в пути,  товары  отгруженные и др.),  могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:  по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами,  по отгруженным -  копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений,  векселей и т.д.),  по просроченным оплатой документам  -  с обязательным  подтверждением  учреждением банка;  по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками,  переоформленными на дату,  близкую  к  дате  проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена  сверка  этих  счетов  с другими  корреспондирующими  счетами. 

Описи   составляются   отдельно  на  товарно-материальные ценности,  находящиеся в пути,  отгруженные,  не оплаченные  в  срок покупателями   и   находящиеся   на   складах   других   предприятий.

В описях на товарно-материальные ценности,  находящиеся в пути, по  каждой   отдельной   отправке   приводятся   следующие   данные: наименование,   количество  и  стоимость,  дата  отгрузки,  а  также перечень и номера документов,  на  основании  которых  эти  ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности,  отгруженные и не оплаченные в срок  покупателями,  по  каждой  отдельной  отгрузке приводятся        наименование        покупателя,       наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки  и номер расчетного документа. Товарно-материальные   ценности,  хранящиеся  на  складах  других предприятий  (учреждений)  заносятся  в  описи  на  основании  документов,  подтверждающих  сдачу  этих  ценностей на ответственное  хранение.  В описях на эти  ценности  указываются  их  наименование, количество,  сорт,  стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место  хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности,  переданные  в переработку    другому    предприятию,   указываются наименование     перерабатывающего     предприятия, наименование ценностей,  количество, фактическая стоимость по данным учета,  дата  передачи  ценностей  в  переработку,  номера  и   даты документов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации,  инвентаризируются   по   местам   их   нахождения   и материально   ответственным   лицам,   на  хранении  у  которых  они находятся.

Инвентаризация проводится  путем  осмотра  каждого предмета.  В описи  малоценные  и  быстроизнашивающиеся  предметы  заносятся   по наименованиям   в   соответствии   с   номенклатурой,   принятой   в бухгалтерском  учете.

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных  в  индивидуальное  пользование   работникам,   допускается составление  групповых  инвентаризационных  описей с указанием в них ответственных  за  эти  предметы  лиц,  на  которых  открыты  личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и  столового белья,  отправленные в  стирку и ремонт,  должны записываться в инвентаризационную опись на основании  ведомостей-накладных  или  квитанций  предприятий, осуществляющих эти услуги.

Малоценные и   быстроизнашивающиеся   предметы,   пришедшие   в  негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а  составляется  акт  с  указанием  времени   эксплуатации,   причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи  по видам,  целевому  назначению  и качественному  состоянию  (новая,  бывшая в употреблении,  требующая  ремонта и т.д.). На тару,  пришедшую в негодность,  инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также на основании Инструкции №180. Инвентаризация основных средств, НМА и ТМЦ осуществляется комиссией  при обязательном участии материально ответственных лиц. Их инвентаризация заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

1. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2. наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
3. наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов комиссии необходимо обеспечить их получение  или оформление. При обнаружении  расхождений и неточностей в  регистрах бухгалтерского учета  или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления  и уточнения.

 

3.4 Документальное оформление результатов инвентаризации и отражение их в регистрах бухгалтерского учета

Сведения о фактическом  наличии активов и реальности учтенных обязательств записываются в  инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в  двух экземплярах (Приложение В).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в  течение 10 дней после ее окончания.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок или подчисток. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Исправление ошибок, допущенных в инвентаризационных описях, производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутым правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице инвентаризационной описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировка и подсчет итогов за подписями  лиц, производивших эту проверку.

Описи подписываются всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально  ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией  товарно-материальных ценностей в  их присутствии и об отсутствии к  членам комиссии каких-либо претензий  и принятие перечисленного в описи  имущества на ответственное хранение.

Если инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в течение  нескольких дней, то помещение, где  хранятся материальные ценности, при  уходе инвентаризационной комиссии должно быть опечатано. Во время перерывов  в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в сейфе либо шкафу  в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризационная опись  составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости, а другой остается у материально ответственного лица [20].

В ОАО «Пионер-Агро» по итогам инвентаризации оборотных активов в 2012 г. была составлена Инвентаризационная опись (Приложение Б), в которой отражены данные бухгалтерского учета и фактические данные. Все приведенные результаты подтверждаются подписями материально ответственных лиц и подписью бухгалтера.