Оценка и инвентаризация

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»  организациями   осуществляется переоценка числящихся   в  их  бухгалтерском   учете   в   составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов  и неустановленного оборудования. Переоценка  имущества  производится  на  1  января  года, следующего  за  отчетным,  за период, прошедший  с  даты  предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций  31 декабря отчетного года. Для проведения обязательной переоценки предприятия, как правило, располагают сроком от одного до трех месяцев, в зависимости от сроков сдачи годовых отчетов.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется с  учетом положений статьи 157 Налогового кодекса Республики Беларусь. 
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в учете доходов и расходов плательщика, если иное не предусмотрено законодательством.

Данные о стоимости (цене), действующей на дату оприходования основных средств, принадлежащих индивидуальному предпринимателю как физическому лицу, должны быть подтверждены документально или заключением об оценке (по рыночной стоимости), выданным оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость (цену), основные средства приходуются в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости.

Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся объектами  лизинга) учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды (лизинга).

В первоначальную стоимость  основных средств индивидуальными  предпринимателями – плательщиками  налога на добавленную стоимость  не включается налог на добавленную  стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств, за исключением  случаев, установленных пунктом 4 статьи 106 и пунктом 7 статьи 107 Налогового кодекса  Республики Беларусь.

Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого плательщиками в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода. 
Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных  за плату у других организаций  и физических лиц, определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, включая в том  числе:

1. Стоимость непосредственно нематериального актива;
2. Услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;
3. Налоги, сборы, таможенные платежи, государственную пошлину и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством, произведенные в связи с приобретением или получением прав на нематериальные активы;
4. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета  иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции [16].

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных  в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в  учете доходов и расходов плательщиков, если иное не предусмотрено законодательством, увеличенная на сумму расходов, связанных  с передачей нематериальных активов. 
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется с учетом положений статьи 157 Налогового кодекса Республики Беларусь. 
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самими плательщиками, определяется как сумма фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

Приобретение  нематериальных активов за плату  осуществляется на основании договоров  купли-продажи имущественных прав.

В первоначальную стоимость  нематериальных активов индивидуальными  предпринимателями – плательщиками  налога на добавленную стоимость  не включается налог на добавленную  стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь нематериальных активов, за исключением  случаев, установленных пунктом 4 статьи 106 и пунктом 7 статьи 107 Налогового кодекса  Республики Беларусь.

В бухгалтерском учете  ОС и НМА отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется путем  суммирования стоимости активов, указанной  в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в  т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. При отражении  в учете хозяйственных операций по приобретению ОС и НМА, предприятия, в том числе ОАО «Пионер-Агро» руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств № 118, Методическими рекомендациями по оценке объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, а также Законом о «Бухгалтерском учете и отчетности» РБ. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», организации на конец отчетного года поводят переоценку имеющихся активов и обязательств, числящихся на бухгалтерском учете. При наличии в организации имущества, выраженного в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, подлежит пересчету в денежную единицу Республики Беларусь. Пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в денежную единицу Республики Беларусь производится в соответствии с Инструкцией № 199 по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

2.3 Оценка производственных запасов

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности наряду со средствами труда  участвуют предметы труда, которые  обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью  включается в себестоимость готовой  продукции (работ, услуг). Данная особенность  оказывает определяющее влияние  на организацию учета предметов  труда, называемых в практике производственными запасами [18, с. 201].

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 года № 133 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, в соответствии с которой, к производственным запасам относятся:

1. сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;
2. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте);
3. животные на выращивании и откорме;
4. незавершенное производство;
5. готовая продукция;
6. товары. 

По общему правилу, запасы (кроме товаров) принимаются к  учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации  на приобретение.

С целью обеспечения бухгалтерского учета производственных запасов в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 ведется учет материалов в организации.

Для отражения наличия  и движения принадлежащих организации сырья, материалов, топлива и тому подобных ценностей (в т.ч. находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы», а также несколько субсчетов.

Другие субсчета, отличные от субсчетов, предусмотренных Типовым  планом счетов, открывают организации, имеющие отраслевую специфику. Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденным постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28, предусмотрены такие субсчета, как «Корма», «Семена и посадочный материал», «Удобрения», «Средства защиты растений, животных и медикаменты».

Вместе с тем отражение  операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете (в зависимости  от учетной политики организации) может  осуществляться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» либо без их использования.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 20.05.2003 № 89, выделяется 3 варианта отражения на счетах бухгалтерского учета поступающих в организацию материалов и производственных запасов.

вариант 1: организация использует только счет 10 «Материалы». При этом к данному счету могут открываться  при необходимости отдельные  аналитические счета для отражения  учетной стоимости материалов и  отклонений фактической себестоимости  от учетных цен;

вариант 2: организация использует счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При такой организации учета фактическая себестоимость поступивших материалов отражается предварительно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Суммы, учтенные по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», списываются с кредита этого счета в дебет счетов:

10 «Материалы»- по учетной  стоимости материалов;

16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» - в сумме отклонений фактической себестоимости от учетных цен;

вариант 3: организация использует счета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). В данном случае на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетным ценам, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается сумма отклонений.

Таким образом, на счете 10 «Материалы» может отражаться фактическая себестоимость поступивших материалов или их учетная стоимость.

ОАО «Пионер-Агро» использует 3 вариант отражения на счетах бухгалтерского учета поступающих в организацию материалов и производственных запасов, т.е. использование счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В главе 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114, определено, что материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью приобретенных материалов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

1. Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает: 
   стоимость материалов по ценам приобретения;
2. транспортно-заготовительные расходы;
3. расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

На примере ОАО «Пионер-Агро», поступившие материалы оцениваются по фактической стоимости при использовании счетов 10 «Материалы» и 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей». В 2012 г. были приобретены строительные материалы от поставщика на сумму 1 100 000 р., ставка НДС 20%.

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки ОАО «Пионер-Агро» по приобретению ТМЦ:

Примечание – Источник: первичные документы ОАО «Пионер-Агро».

Животные на выращивании  и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. Это связано с тем, что, с одной стороны, их можно рассматривать как незавершенное производство отрасли животноводства, с другой же стороны, им присущ ряд особенностей, которые обусловливают их учет как материальных оборотных средств. Суть этих особенностей состоит в том, что молодняк в любое время может быть забит на мясо, реализован, переведен в основное стадо и т.д. Такими свойствами не обладает ни один из производственных запасов. В связи с этим учет животных на выращивании и откорме ведут обособленно от производственных запасов.

Полученный в хозяйстве  приплод оценивают следующим  образом: телят в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10 % затрат на содержание скота основного  стада; поросят - исходя из живой массы  при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей; пушных зверей - в условной оценке, равной 50 % плановой оценки одной головы на день отбивки и отсадки молодняка  от маток. Себестоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве в размере 10 %, романовском - 12 %, каракульском - 15 % общей суммы затрат на содержание овец основного стада; жеребят (приплод при рождении) - в размере плановой себестоимости 60-ти кормо-дней содержания взрослых лошадей; суточных птенцов цыплят, утят, гусят, индюшат - по плановой себестоимости одной головы. Новые пчелосемьи приходуют по стоимости, предусмотренной в плане производственно-социального развития.