Оценка и инвентаризация

Примечание – Источник: собственная разработка.

Как видно из вышеприведенной  таблицы наблюдается заметное улучшение  финансового состояния, о чем  говорит приближения коэффициента текущей ликвидности нормативному значению. Но обеспеченность собственными оборотными средствами по-прежнему находится  на низком уровне, из этого следует  необходимость принятия соответствующих  мер для решения этой проблемы, например высвобождения части капитальных  вложений, поиск постоянных источников поступления оборотных средств.

Согласно учетной политике организации материалы оцениваются  по учетным ценам. При отпуске  материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Средняя  себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных  на иные цели, определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.

Инвентаризация проводится в соответствии с инструкцией по инвентаризации активов и обязательств утвержденной постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь №180 от 30.11.2007 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методические  основы и механизм оценки имущества

2.1 Понятие и методы оценки  активов и обязательств организаций

Оценка как элемент  метода бухгалтерского учета вызвана  необходимостью отражения в бухгалтерском  учете и в отчетности строго установленного законодательством порядка денежного  выражения различного вида имущества: основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, денежные средства.

Для получения обобщенных показателей об объектах бухгалтерского учета используется оценка, сущность которой заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей  в денежный. С помощью оценки отражаются затраты по приобретению основных средств, материалов и других ценностей, изготовлению готовой продукции и т.д. Оценка дает возможность получить результатные показатели всех хозяйственных процессов. Основными принципами ее формирования является реальность, т.е. отражение всех затрат по приобретению имущества или производству продукции, которое подтверждается документально, и единство, т.е. организации различных форм собственности производят оценку объектов бухгалтерского учета единообразно с соблюдением установленных правил. Таким образом, оценка – это способ денежного измерения имущества (хозяйственных средств активов) и источников их формирования [22].

Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и  отчетности"» (ст. 11 «Оценка имущества  и обязательств») предусмотрено, что  оценка имущества, приобретенного за плату, определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату его  принятия к учету; имущества, изготовленного в самой организации - по стоимости  его изготовления.

В состав фактически произведенных  расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а  также затраты на заготовку и  доставку имущества, в том числе  осуществляемые другими организациями [24].

Формирование рыночной стоимости  производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату принятия к учету  имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату принятия к учету цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные  затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества  основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.  
Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре. [2, c.249]

Оценка имущества и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета  иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным Банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции [18, c.226].

Применение иных методов  оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством РБ.

Исследователями установлено, что при оценке стоимости имущественных  комплексов предприятий АПК применяются  такие основные методы, как затратный, доходный и сравнительный.

Затратный подход к оценке, основывается на принципе замещения, согласно которому стоимость предприятия определяется затратами на приобретение аналогичного имущественного комплекса, очищенного от всех обязательств, т.е. стоимость компании не может превышать стоимости всех ее активов за вычетом стоимости обязательств. 

Если при сравнительном подходе формирование стоимости рассматривается в первую очередь как следствие фактора полезности (ценности) объекта для пользователя, то затратный подход к оценке преимущество отдает фактору затрат, понесенных изготовителем и продавцом данного объекта. Сравнительный подход к оценке базируется на принципе замещения, согласно которому стоимость оцениваемой компании не может быть больше суммы, за которую можно приобрести аналогичный объект.

Доходный подход к оценке, основывается на принципе ожидания, т.е. типичный инвестор приобретает собственность в ожидании получения будущих доходов или выгод [14].

Доходный подход используется только для оценки доходной недвижимости, то есть такой недвижимости, единственной целью которой является получение дохода, и в его основе лежат следующие принципы оценки недвижимости:

1. Принцип ожидания (стоимость объекта, приносящего доход, определяется текущей стоимостью будущих доходов, которые этот объект принесет);
2. Принцип замещения (стоимость объекта недвижимости имеет тенденцию устанавливаться на уровне величины эффективного капиталовложения, необходимого для приобретения сопоставимого, замещающего объекта, приносящего желаемую. 
   Сущность доходного подхода состоит в оценке текущей (сегодняшней) стоимости будущих выгод, которые как ожидаются, принесут эксплуатация и возможная продажа в дальнейшем недвижимого имущества, т.е. путем капитализации дохода.

Однако, ни один из существующих подходов не может быть использован в качестве базового, поскольку они могут давать противоречивые, порой несопоставимые результаты оценок.

Наиболее упрощенным вариантом  оценки активов и обязательств предприятий АПК является оценка по показателю скорректированной стоимости чистых активов.

Корректировку чистых активов  целесообразно осуществлять на основе комплексного подхода с учетом следующих  предложений:

1. Списание объектов, которые не будут функционировать в едином комплексе, производить по остаточной стоимости;
2. Исключение объектов социальной инфраструктуры путем передачи их в коммунальную собственность, а в последующем – арендодателю в безвозмездное пользование;
3. Установление оценочной стоимости зданий и сооружений в размере до 10% восстановительной стоимости, если их амортизация превышает 50% (на основании обследования фактического физического и морального износа). Если же амортизация составляет 90%, то оценочная стоимость основных средств должна устанавливаться с учётом остаточной стоимости. Стоимость полностью амортизированных основных средств, принимающих участие в технологическом процессе, при отчуждении следует определять (по решению комиссии) в размере до 10% от первоначальной стоимости [3].

 

2.2 Оценка основных средств и нематериальных активов

Производственно-хозяйственная      деятельность          предприятий обеспечивается не только за  счет  использования  материальных,  трудовых  и финансовых ресурсов, но  и  за  счет  основных  фондов  –  средств  труда  и

материальных условий  процесса труда.

Средства труда –  станки,  рабочие  машины,  передаточные  устройства, инструмент  и   т.   п.,   а   материальные   условия   процесса   труда  – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является  их  многократное использование в процессе производства, сохранение  первоначального  внешнего вида   (формы)   в   течение   длительного   периода.    Под    воздействием производственного  процесса и внешней  среды  они  снашиваются  постепенно  и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства  в  течение нормативного срока  их  службы  путем  начисления  износа  (амортизации)  по установленным  нормам.

Таким образом, основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих  свою материально-вещественную форму  и используемых плательщиками в  хозяйственной деятельности в течение  длительного (более 12 месяцев) периода.

Согласно ст.11 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.

В соответствии с п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств № 118, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001, основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

1. Услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая государственную пошлину и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на основные средства;
2. Таможенные пошлины и таможенные сборы;
3. Расходы по страхованию при перевозке;
4. Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
5. Расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
6. Погрузочно-разгрузочные работы;
7. Налоги, сборы, если иное не предусмотрено законодательством;
8. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты, связанные  с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они  пригодны к использованию отражаются в бухгалтерском учете.

ОАО «Пионер-Агро» приобрел в 2011 г. трактор МТЗ-12 на сумму 66 300000 р., НДС 20%.

 

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ОАО «Пионер-Агро» по приобретению объекта ОС.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На стоимость основных средств согласно договору	08	60	66 300 000
На сумму затрат по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию основных средств	08	23, 10	800 000
На сумму налога на приобретение основных средств, подлежащего уплате в бюджет	08	68	13 260 000
На стоимость основных средств	01	08	80 360 000

Примечание –  Источник: Первичные документы ОАО «Пионер-Агро»

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии – дата оприходования в учете [3].

Оценка имущества и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета  иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной  операции согласно ст.11 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

В случае если для пересчета  выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств Президентом Республики Беларусь установлена иная дата, то пересчет производится на эту дату. Датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте № 199, переоценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.