Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

       На  предприятии ОАО "ВБД" применяется следующая схема:

       Дебет 94 Кредит 41 – констатируется факт недостачи  товаров;

       Дебет 76-02 Кредит 91-01 – признан виновник за утрату ценностей;

       Дебет 51 Кредит 76.2 – дебитор возмещает  причиненный ущерб предприятию;

       Дебет 91-02 Кредит 94 – списывается выявленная утрата ценностей.

       Аналитический учет по субсчету 76-02 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

       На  субсчете 76-03 "Расчеты по причитающимся  доходам от финансовых вложений" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам.

Таблица 13. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 76 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

           Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (кроме субсчетов 03-04 данного счета, по которым ведутся специализированные ведомости аналитического учета) ведут в электронной ведомости по каждому дебитору и кредитору. Далее однородные хозяйственные операции переносятся в мемориальный ордер № 3.

       Учет  внутрихозяйственных  расчетов

       Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" на предприятии ОАО "ВБД", в  состав которого входит ОАО "ВБД", предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. В головной организации счет 79 активный, а в филиалах – пассивный.

       К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в рассматриваемой организации открыты субсчета:

• 79-01 "Расчеты по выделенному имуществу";
• 79-02 "Расчеты по текущим операциям";
• 79-03 "Расчеты по договору доверительного управления";
• 79-04 "Расчеты по прочим материальным счетам";
• 79-05 "Расчеты по закрытию".

       На  субсчете 79-01 "Расчеты по выделенному  имуществу" учитывается состояние  расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

       Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в  дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

       Имущество, выделенное организацией указанным  подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита  счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

       На  субсчете 79-02 "Расчеты по текущим  операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

       На  субсчете 79-03 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом (согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации). Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

       Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79.

       При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества  учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

       Перечисление  денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79. Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79.

       Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таблица 14. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

       Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или  другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору.

       Расчетные взаимоотношения по счету 79 в отражаются в мемориальном ордере и в накопительной ведомости в электронном виде. Данные в эти регистры заносят на основании первичных документов по корреспондирующим счетам. В конце месяца выводят итоги по всем оборотам и сальдо на начало следующего месяца по ведомости. Итоговые записи оборотов в целом, а кредитовых – и по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в мемориальный ордер.

2.8 Учет и контроль расчетов по кредитам и займам

       Организация для формирования хозяйственных  средств может помимо собственных  источников привлекать заемные средства: кредиты банков и займы от юридических  и физических лиц.

       Заемные средства могут привлекаться для  пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров, осуществления расчетов с поставщиками и др.

       Кредиты представляются банками на принципах  целевого использования, срочности, платности, возвратности, т.е. кредит выдается на строго определенные цели  на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученного кредита.

       Учет  займов и кредитов на предприятии  ОАО "ВБД", а так же процентов осуществляется на счетах бухгалтерского учета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (срок погашения менее 12 месяцев) и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (срок погашения более 12 месяцев). Аналитический учет ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, отдельным займам и кредитам.

       Основная  сумма долга учитывается в  сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной  оценке других вещей. Задолженность, выраженная в иностранной валюте, учитывается  в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (курс определяется по соглашению сторон).

       Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на ОАО "ВБД" предназначен для обобщения информации о состоянии  краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Это преимущественно  пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить.