Инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года; библиотечного фонда - один раз в пять лет. До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, техническую документацию, наличие документов на основные средства.

       Инвентаризацию  основных средств проводит комиссия, которая составляет инвентаризационные описи (приложение 17). На основании материалов инвентаризации сверяют данные бухгалтерского учета с данными инвентаризационных описей и устанавливают расхождения. Основные средства по которым выявлены расхождения, записывают в сличительные ведомости.

       В завершении инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором излагаются сведения о причинах возникновения  недостач и излишков, устанавливаются виновные лица. Протокол утверждает руководитель организации.

       Амортизация ОС

       Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации.

       Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта ОС приносит экономические  выгоды организации.

       В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и реальная их стоимость уменьшается. Для учета износа (амортизации) основных средств предусмотрен пассивный счет «02».

      Для начисления амортизации ОАО «ВБД»  использует линейный метод. Срок полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г. установлен в соответствии Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Амортизация основных средств, приобретенных до 01.01.2002 г. осуществляется на основе норм, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

       При начислении амортизации производится запись с кредита счета 02 в дебет счетов учета затрат на производство (20,23,25,26 и т.д.).

       При выбытии объектов основных средств  сумма начисленной по ним амортизации  фиксируется по дебету счета 02 в  кредит счета 01. Аналогичная запись производится при списании начисленной  амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

           Выбытие основных средств происходит  в виде продажи, передачи в  счет вклада в уставной капитал,  при безвозмездной передаче, из-за физического и морального износа. При выбытии основных средств заполняется акт о списании основных средств.

          На списание с баланса инвентарной  стоимости  выбывших основных  средств делают записи: Дт 01Кт 01, Дт 02 Кт 01, Дт 91 Кт 01.

      По  учёту основных средств никаких  замечаний нет. Можно отметить то, что учёт по 01 и 02 счетам в основном ведётся при помощи компьютерной программы: в конце месяца проводят анализ счета 01 и 02, выводят ведомости аналитического учета.

2.11 Учет и контроль нематериальных активов

       Нематериальные  активы характеризуются тем, что они не имеют своего материально-вещественного содержания => не могут учитываться на обычных инвентарных счетах. Учет нематериальных активов на предприятии ОАО "ВБД" осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153Н.

       К нематериальным активам относятся  объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, авторское право, право владельца на товарный знак, деловая репутация организации, организационные расходы и др.

       Единицей  учета нематериальных активов (НМА) считается инвентарный объект, то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т.д. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

       Такие активы отражаются в учете и отчетности в сумме фактических расходов на приобретение, создание, изготовление и расходов на приведение их в состояние эксплуатации. Если НМА – вклады в уставный капитал, то они учитываются исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

                  ОАО «Вимм-Билль-Данн» имеет патент  на промышленные образцы и  свидетельства на товарный знак.

       Единицей  бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект -  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

     Для учета перечисленных объектов НМА  в плане счетов выделен счет 04 "Нематериальные активы", на котором объекты НМА учитывают по их первоначальной оценке. Отражение инвентарных объектов, относимых к НМА ведется в соответствии с ПБУ 14\2007. По объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, она слагается исходя из договоренности сторон. По объектам, приобретенным за плату у других предприятий и лиц, оценка слагается исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности для применения (программные средства, патенты и др.). По объектам нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, оценка производится экспертным путем.

       Счет 04 "Нематериальные активы" по отношению  к балансу является активным счетом. По дебету счета отражают суммы увеличения нематериальных активов в корреспонденции с различными счетами в зависимости от каналов поступления. При этом производится предварительное отражение затрат по созданию и приобретению нематериальных активов на счете учета капитальных вложений

       Для признания и принятия к учету  объекта нематериальных активов, он должен отвечать следующим требованиям:

• Отсутствие материальной составляющей;
• Длительный срок применения (более 12 месяцев);
• Возможность отделения от других объектов;
• Способность приносить экономическую выгоду;
• Использование в производстве и управлении;
• Надлежаще оформленное право собственности;
• Отсутствие намерения продать объект.

       Если  в организации имеется несколько  видов НМА значительной стоимости, то целесообразно для каждого  вида активов открывать субсчет  в соответствии с классификацией НМА, принятой в организации, чего на рассматриваемом предприятии не наблюдается и является отрицательныи моментом учета НМА.

       В ОАО «ВБД» выделены следующие  субсчета:

1. Нематериальные активы
2. Выбытие нематериальных активов

       Учет  нематериальных активов ведется Обществом в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и других действующих нормативных документов.

       Учет  амортизации нематериальных активов  ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу в торговых организациях) с кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

       Начисление  амортизации также может отражаться в учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов. При этом счет 05 "Амортизация нематериальных активов" не используется, начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

       При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время их использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов", если амортизация начислялась с использованием этого счета). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В зависимости от того, какие выбывают нематериальные активы, новые или бывшие в употреблении, делается запись:

       Д-т 05 - К-т 91. Счет «05 – Амортизация нематериальных активов» по кредиту корреспондирует с дебетом счетов 08, 20, 23, 25, 26 - при начислении амортизации нематериальных активов.

       НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

       Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, после принятия на учет данных нематериальных активов (статья 172 НК РФ). При этом указанные суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

       В зависимости от того, какие выбывают нематериальные активы, новые или  бывшие в употреблении, делается запись:

       Д-т 05 - К-т 91. Счет «05 – Амортизация нематериальных активов» по кредиту корреспондирует с дебетом счетов 08, 20, 23, 25, 26 - при начислении амортизации нематериальных активов.

       Для начисления амортизации по нематериальным активам Общество использует линейный метод.  

        Таблица 19. Состав нематериальных активов в бухгалтерском учете ОАО «ВБД»

      Тыс. руб.

      Аналитический учет ведется в карточке учета  НМА с помощью компьютерной программы. Она применяется для всех видов НМА, открывается на каждый объект учета в отдельности.

Для учета  НМА используется счет 04 "Нематериальные активы". Это активный счет, по дебету отражают суммы принятия к учету  НМА в корреспонденции с различными счетами в зависимости от каналов поступления. Одновременно отражаются затраты по созданию и приобретению НМА на счете 08. По кредиту счета 04 отражается списание объектов НМА. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал - исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.