Таблица 6. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 57 "Переводы в пути"

       Возможны  и другие корреспонденции:

• Д-т 57-2  К-т 52-1 – перечислено с транзитного валютного счета;
• Д-т 51  К-т 57-2 – списана валютная выручка, находившаяся в пути и зачисленная на расчетный счет;
• Д-т 57-2  К-т 51 – перечислено банку с расчетного счета;
• Д-т 57-2  К-т 91-1 – списана положительная суммовая разница;
• Д-т 57-1  К-т 76 – внесена реализатором выручка в отделение связи для зачисления на расчетный счет и т.д.

       Аналитический учет ведется в специальных учетных  регистрах (книгах, карточках в электронном виде), по подобным операциям составляются отдельные мемориальные ордера. Данные из мемориальных ордеров, ведущихся в электронном виде, итогами переносятся в баланс.

2.4 Учет и контроль  расчетов с поставщиками  и подрядчиками, покупателями  и заказчиками

       Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций.

       Основная  масса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. Для данного предприятия первоочередной хозяйственной операцией является поставка молока, так как оно специализируется в первую очередь на производстве молочной продукции (компания взаимодействует как с индивидуальными предпринимателями – ИП "Вараксин", так и с крупными молочными хозяйствами – ООО "Молтрейд").

       Одной из важнейших причин успешного бизнеса  компании "Вимм-Билль-Данн" стало сотрудничество с транснациональной корпорацией Tetra Pak – мировым лидером в производстве оборудования и материалов для асептической упаковки жидких продуктов питания (именно специалисты Tetra Pak разработали прямоугольную картонную упаковку для напитков, которая за счет своей надежности и удобства приобрела широкую популярность среди потребителей по всему миру).

       Партнерские отношения группа "Вимм-Билль-Данн" поддерживает и с такими компаниями, как SIG Combibloc, GEA Finnah, Senaplast, APV. Установка на предприятиях "Вимм-Билль-Данн" фасовочных автоматов ТВА, линий GEA Finnah, систем получения стерильного воздуха и моечных систем Mariani (Италия) дает возможность повысить качество и потребительские свойства продуктов, обеспечить продукты удобной для покупателя упаковкой, оптимизировать процессы производства.

       Также "Вимм-Билль-Данн" сотрудничает и  с транснациональной компанией Cargill – крупнейшего в мире поставщика концентратов для производства соков.

       Сегодня у компании возникают расчетные  отношения с такими производителями упаковочных материалов, как "Рускарт", "Союз" и "БФК-Инвест". В настоящий момент предприятия группы "Вимм-Билль-Данн" пользуются услугами 286 поставщиков, среди которых 251 российская компания. Количество поставщиков "Вимм-Билль-Данн" непрерывно растет.

       Продукция, выпускаемая данным предприятием, получила очень высокую оценку и признание на западе. Данный факт подтверждается тем, что "Вимм-Билль-Данн" стал поставщиком российских ресторанов быстрого обслуживания сети McDonald’s.

       Расчеты с поставщиками и  подрядчиками

       На  предприятии ОАО "ВБД" с поставщиками и подрядчиками оговариваются условия  поставки: наименование материалов (услуг, работ), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками услуг, работ. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.

       Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

       Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги (по выданным авансам под поставку материальных ценностей (либо под выполнение работ), по оплате работ и продукции, принятых от заказчиков по частичной готовности) отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

       Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

       Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

       За  неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

       Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

       Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

       Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО "ВБД" (в  рамках группы взаимосвязанных организаций), о деятельности которого составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

       Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы (приложение 10); ее выписывает поставщик или подрядчик. Счет-фактура – это основание для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности (например, платежных поручений). В этом документе на указываются: наименование поставщика, его адрес, ИНН, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, покупатель, его адрес и ИНН. Счет-фактура содержит информацию о наименовании товара (описании работ, услуг) и имущественном праве, единицах измерения, количестве, цене (тарифе) за единицу измерения, стоимости товаров (работ, услуг) и имущественных прав без налога. Также имеются графы: в том числе акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога, страна происхождения, номер таможенной декларации.

       Счет-фактура  выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр  в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

       При поступлении ТМЦ на склад предприятия  ОАО "ВБД" большое внимание уделяется  проверке соответствия указанного количества товара, его цены в документе реальным поставкам. При выявлении какого-либо несоответствия поставщику предъявляется претензия (составляется акт), но за время прохождения практики таких случаев не было.

       Для регистрации входящих и исходящих  счетов-фактур в организации в  электронном виде ведется журнал регистрации счетов-фактур.

            В компании ведется книга покупок,  предназначенная для регистрации  документов (счетов-фактур), подтверждающих  оплату налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном Методическими указаниями.

Таблица 7. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"