Стоимость нематериальных активов,  по которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит  изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

      Принятие  нематериальных активов к бухгалтерскому учету отражается по Дт сч. 04 в корреспонденции  мо сч. 08.

Амортизация нематериальных активов в организации  начисляется линейным способом, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из расчета срока полезного использования этого объекта.

Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском  учете отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и издержек обращения.

      При выбытии нематериальных активов  их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные  активы», уменьшается на сумму начисленной  амортизации (с дебета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      В случае, если нематериальный актив  не используется в производственной деятельности организации, то амортизация  начисляется на счет 91.

      По  счету  04 «Нематериальные активы» можно сделать следующие проводки:

           Дебет 04 «Нематериальные активы»  - Кредит 08 «Капитальные вложения»  - ввод в эксплуатацию разработанного  нематериального актива своими  силами; купленного нематериального  актива;

           Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит 04 «Нематериальные активы» - списание нематериального актива.

       Затраты на приобретение нематериальных активов  представляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются на счете 08 «Капитальные вложения»: Дебет 08 «Капитальные вложения» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке облагаемых налогом  нематериальных активов, отображается следующей записью: Дебет 19 «НДС по приобретенным нематериальным активам» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Со счета 19 налог списывается по мере уплаты поставщику за приобретенный нематериальный актив и ввода его в эксплуатацию в уменьшение задолженности бюджету: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 19 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

       При разработке нематериальных активов  собственными силами по дебету счета 08 собираются затраты на создание нематериального  актива: Дебет 08 «Капитальные вложения» - Кредит 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда».

Таблица 20. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 04 "Нематериальные активы"

 

       Стоимость выбывших НМА до списания уменьшается  на сумму начисленной за время  использования амортизации. Амортизация  на предприятии ОАО "ВБД" начисляется линейным способом, исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации (учитывается срок полезного использования).

         Инвентаризация НМА

      Инвентаризация  нематериальных активов по состоянию на 01.11.2009 г. проведена Обществом в соответствии с приказом от 30.10.2009 г. № 915-пр.

       Проведение  инвентаризации объектов НМА в ОАО  “Вимм-Билль-Данн” осуществляется в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, которые  применяются в соответствии с  учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

       Инвентаризация  НМА осуществляется инвентаризационными  комиссиями при обязательном участии  лиц, ответственных за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на НМА.

       При инвентаризации НМА проверяется:

• наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
• правильность и своевременность отражения НМА в учете.

       Для оформления данных инвентаризации НМА  применяется инвентаризационная опись  НМА (форма № ИНВ-1а).

       Инвентаризационная  опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на НМА.

       Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-18 “Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов”.

       Сличительная  ведомость составляется бухгалтером  в двух экземплярах, один из которых  хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации на НМА.

Таблица 21. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 05 "Амортизация нематериальных активов"

 

       В случае, если нематериальный актив  не используется в производственной деятельности предприятия, то амортизация начисляется на 91 счет.

       Аналитический учет по счетам 04 и 05 ведется автоматизировано по видам и отдельным объектам НМА в специальных ведомостях и мемориальных ордерах.

2.12 Учет и контроль финансовых вложений (инвестиций)

       Финансовые  вложения - это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы.

       Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:
• Приобретенные с целью получения дохода по ним
• Приобретенные для целей перепродажи
2. В зависимости от срока, на который приобретены
• Долгосрочные (более 1 года)
• Краткосрочные
3. По связи с уставным капиталом
• Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
• Вложения в долговые ценные бумаги

       К финансовым вложениям на предприятии  ОАО "ВБД" в соответствии с учетной политикой относятся ценные бумаги, в том числе долговые, взносы в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы на территории РФ и за ее пределами, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

       В бухгалтерской отчётности финансовые вложения подразделяются на краткосрочные (срок погашения менее года) и долгосрочные (срок погашения более года) в зависимости от срока обращения (погашения).

       Долгосрочные  финансовые вложения, срок погашения  которых менее 365 дней, отражаются на отдельном субсчете 58-03 "Долгосрочные финансовые вложения (краткосрочная часть)".

       Учет  финансовых вложений осуществляется согласно ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н.

       Финансовые  вложения учитываются на отдельных  субсчетах счета 58.

       Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

       К счету 58 "Финансовые вложения" на предприятии открыты субсчета:

       58-01 – Долгосрочные финансовые вложения

       58-01-01 – "Паи и акции"

       58-01-02 – "Долговые ценные бумаги"

       58-01-03 – "Предоставленные займы"

       58-01-04 – "Вклады по договору простого  товарищества

       58-01-05 – "Прочие финансовые вложения"

       58-02 – "Краткосрочные финансовые вложения"

       58-02-01 – "Долговые ценные бумаги"

       58-02-02 – "Предоставленные займы"

       58-02-03 – "Вклады по договору простого  товарищества"

       58-02-04 – "Прочие финансовые вложения"

       58-02-05 – "Депозитные счета"

       58-02-06 – "Паи и акции"

       58-03 – "Долгосрочные финансовые вложения (краткосрочная часть)"

       58-03-01 – "Долговые ценные бумаги (краткосрочная часть)"

       58-03-02 – "Предоставленные займы (краткосрочная  часть)"

       58-03-03 – "Вклады по договору простого товарищества (краткосрочная часть)"

       58-03-04 – "Прочие финансовые вложения (краткосрочная часть)"

       На  субсчете "Паи и акции" учитываются  наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

       На  субсчете "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

       Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".