На  предприятии ОАО "ВБД" учет наличия  и движения денежных средств в  валюте России на расчетных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях ведется на активном счете 51 "Расчетный счет".

Таблица 4. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО «ВБД»

       На  основании первичных, сводных и  накопительных документов составляют мемориальный ордер № 2 (накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущих счетах) – (приложение 8). Синтетический учет ведется автоматизированно по счету 51, а аналитический учет в контокоррентной книге.

       Таким образом, существенных замечаний по ведению счета 51 на предприятии ОАО "ВБД" нет. Единственное, что можно  отметить – денежные чеки заполняются не главным бухгалтером, а кассиром, так как у главного бухгалтера просто не остается времени на подобные операции.

2.3 Учет и контроль  денежных средств  на прочих счетах  в банке

       Организация может рассчитываться с поставщиками и подрядчиками чеками и аккредитивами. Наличие и движение чеков по чековым книжкам, аккредитивов и других платежных документов, кроме векселей, а также движение средств целевого финансирования, которые подлежат обособленному хранению, учитывается на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках».

       На  предприятии ОАО "ВБД" к счету 55 открываются субсчета:

       55-01 "Аккредитивы"

       55-02 " Спецкартсчета"

       55-03 "Депозитные счета"

       55-04 "Специальные счета в банках"

       Для того чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, покупатель подает в свое отделение банка заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0401063) в четырех экземплярах, из которых последний экземплярах (последний экземпляр со своей отметкой банк возвращает покупателю).

       В заявлении на открытие аккредитива указывают: номер договора, срок действия аккредитива, наименование поставщика, его банка, место исполнения аккредитива, способ реализации аккредитива с указанием дополнительных условий.

       Поставщик, получив известие об открытии ему  аккредитива, производит отгрузку товаров. Затем он представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы для получения средств с аккредитива. Этот банк осуществляет сверку представленных документов, и если они абсолютно идентичны условиям выставленного аккредитива, то производит их оплату.

       Аккредитив  может быть закрыт в следующих  случаях:

• при полном использовании средств или по истечении срока аккредитива;
• по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до окончания срока его действия (неиспользованная сумма возвращается в банк-эмитент для восстановления на счете покупателя);
• по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично.

       В настоящее время применяются  следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные или непокрытые (гарантированные), отзывные или безотзывные.

       Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 "Специальные  счета в банках" и кредиту  счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

       Аналитический учет по субсчету 55-01 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

       На  предприятии ОАО "ВБД" на субсчете 2 вместо движения средств в чековых  книжках учитываются средства на банковских карточках.

       Так как банковские карты являются платежными документами, а все расчеты по ним ведутся на специально открываемых  для этого специальных карточных  счетах, то их учет также должен вестись  именно на счете 55.

       Поскольку платежные карты могут быть и рублевые, и валютные, и мультивалютные, то учет операций по ним ведется обособленно по каждому виду валюты. При этом построение аналитического учета по счету 55 обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении платежных документов как на территории РФ, так и за рубежом.

       Нужно заметить, что валютные операции по счетам пластиковых карт осуществляются в соответствии с требованиями валютного  законодательства и с учетом положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденному приказом Минфина РФ от 25.12.2007 №147Н.

       По  субсчету "Депозитные счета" учитывается  движение средств, вложенных предприятием в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

       Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

       К счету 55 "Специальные счета в  банках" в организации ОАО "ВБД" открыт отдельный одноименный субсчет 55-04, на котором учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

       Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

       Общим для всех субсчетов счета 55 "Специальные  счета в банках" является то, что каждый из них открывается со строго определенной целью – расходовать денежные средства на заранее предопределенные нужды.

       Аккредитивы как бы гарантируют оплату контрагентам (корреспондентам) за поставленные ими товары и/или оказанные услуги; спецкартсчета облегчают заранее оговоренные расчеты; депозитные счета обеспечивают "неприкосновенность" накапливаемых сумм.

       У субсчетов 55.1 "Аккредитивы" и 55.3 "Депозитные счета" имеется существенная особенность, – учитываемые на них средства изъяты из оборота организации на определенный период.

Таблица 5. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 55 "Специальные счета в банках"

       Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручки от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

       Основанием  для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче  выручки от продажи) являются квитанции  кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

       Движение  денежных средств (переводов) в иностранных  валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

       В зарубежной практике, как правило, нет этого счета, так как если деньги сданы инкассатору или на почту, то в первом случае банк, как правило, уже принял деньги на ответственность за переданные суммы, во втором почта гарантирует неизбежность перевода. Поэтому, минуя этот счет, сданные деньги сразу же зачисляются на счета 51 "Расчетные счета" и/или 52 "Валютные счета".

       В организации ОАО "ВБД" счет 57 "Переводы в пути", в сущности, счет транзитный, он означает, что деньги уже сданы, но до банка еще не дошли. И при  этом всегда есть конкретное лицо – инкассатор или почтовое отделение, отвечающее за их сохранность. Ведение этого счета обусловлено тем, что записи по счетам 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета" должны выполняться на основании банковских выписок.

       По  классификации счетов сейчас это счет расчетов, на котором учитывается дебиторская задолженность или инкассаторской службы, или банка (если он сам инкассирует выручку), или почтового отделения. Фактически долги, временно изъятые из денежной наличности. Они станут вновь деньгами, как только будут зачислены банком на счета 51 "Расчетные счета" и/или 52 "Валютные счета".

       В рабочий план счетов на предприятии  введены субсчета:

• 57-01 "Переводы в пути" – для учета денежных средств, сданных в банк в последние числа месяца или квартала, при отсутствии подтверждения зачисления на счета в отчетном периоде;
• 57-02 "Инкассация" – предприятие ОАО "ВБД" имеет структуры розничной торговли и осуществляет сдачу выручки в банк через инкассаторов на основании заключенных договоров;
• 57-03 "Операции с валютой" – для отражения операций покупки и продажи иностранной валюты (приложение 9);
• 57-04 "Перечисления в пути".