В специальном командировочном удостоверении  проставляются отметки о днях прибытия и убытия из места командировки. По ним же определяют фактическое время пребывания в месте командировки.

       Работнику, выезжающему в командировку, выдается денежный аттестат, в котором указываются нормы выплат, маршруты, место назначения, срок командировки и все полученные им денежные выплаты. В течение трех дней по возращении из командировки работник обязан представить письменный доклад о результатах командировки (отчет о командировке) и авансовый отчет об израсходованных денежных суммах.

       Денежные  средства, выдаваемые на хозяйственные  нужды, разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы. При предоставлении авансовых отчетов подотчетные лица прикладывают все оправдательные документы. Представленные авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров.

       Неизрасходованные суммы денег сдаются в кассу. Если обнаружен перерасход выданного аванса без предоставления оправдательных документов, то работник обязан возместить данное превышение (например, посредством удержания необходимой суммы из заработной платы). Новый аванс выдается подотчетному лицу лишь только после полного расчета по ранее выданному авансу. Отчеты утверждает руководитель.

       На  выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

2.7 Учет и контроль прочих расчетов

       Учет  расчетов с персоналом по прочим операциям

       Кроме расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами у  организации возникают расчеты  с работниками по другим операциям. Для учета расчетов в плане счетов ОАО «ВБД» предусмотрен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

       Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения  информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

       К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на ОАО "ВБД" открыты субсчета:

       73-01 "Расчеты по предоставленным  займам",

       73-02 "Расчеты по возмещению материального  ущерба";

       73-03 "Прочие расчеты"

       На  субсчете 73-01 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

       По  дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма  предоставленного работнику организации  займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

       На  субсчете 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

       Перечисление  сумм страховых платежей страховым организациям записывается по дебету субсчета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Кроме того, в дебет субсчета 76 списывают суммы потерь по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции, других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, затрат на производство и др.

       Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договором страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». После сопоставления сумм потерь, отнесенных на дебет того же субсчета, с суммами полученных возмещений по кредиту, выводятся некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев, которые списывают с кредита субсчета 76/1 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

       В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие ТМЦ), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

       По  кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Таблица 12. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

       Аналитический учет расчетов по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется в накопительной ведомости (в электронном виде) по счетам расчетов по каждому должнику и случаям причиненного ущерба. В конце месяца данные из ведомости переносят в отдельный мемориальный ордер.

       Учет  расчетов с разными  дебиторами и кредиторами

       Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на предприятии ОАО "ВБД" предназначен для учета расчетов по операциям с различными организациями, не относящимся к операциям, учитывающимся на счетах 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам; по причитающимся доходам от финансовых вложений и др. Счет 76 - активно-пассивный; имеет два сальдо: по дебету - задолженность хозяйству отдельных организаций и лиц; по кредиту - задолженность хозяйства отдельным организациям и лицам.

       К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" на предприятии ОАО "ВБД" открыты следующие субсчета:

• 76-01 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
• 76-02 "Расчеты по претензиям";
• 76-03 "Расчеты по причитающимся доходам от финансовых вложений";
• 76-04 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

       всего в организации к этому счету  открыто 8 субсчетов (см. приложение 14 - рабочий план счетов).

       На  счете 76-01 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

       Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Обязательства по страхованию начисляются:

       Дебет 20, 26, 44, 91-02 и др.

       Кредит 76-01 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию"

       Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

       Дебет 76-01 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию"

       Кредит 51 "Расчетный счет"

       В дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" списываются  потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Обычно при наступлении страхового случая страховщики не спешат признавать обязательства по выплатам, и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности на предприятии учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется корреспонденция:

       Дебет 76-01 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию"

       Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей"

       При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки". что отражается следующим образом:

       По  дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" также  отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

       Аналитический учет по субсчету 76-01 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным  договорам страхования.

       На  субсчете 76-02 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным, кредитным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.