Проценты, начисленные по долговым ценным бумагам, а также по предоставленным займам отражаются по дебету счета 76-03.

       Устойчивое  существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, признается обесценением. Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов в составе операционных расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Созданный резерв учитывается на счете 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений".

       Создание  резерва оформляется проводками:

       Дебет 91 Кредит 59 – создан резерв под обесценение  финансовых вложений. Дебет 59 Кредит 91 – списан ранее созданный резерв.

       Проверка  на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Результат проверки на обесценения должен быть утвержден приказом руководителя.

 

Таблица 22. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 58 "Финансовые вложения"

              Предоставление займа оформляется договором. В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 поступление и погашение займа, предоставленного заемщику, т. е. поступление основной суммы займа не признается доходами организации. К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты, полученные за предоставление и пользование денежных средств организации (п. 7 ПБУ 9/99).

       Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", поступление процентов – по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

       В бухгалтерском учете ОАО "ВБД" эта операция отражена на счете 58-02-02. Аналитический учет к счету 58 "Финансовые вложения" на предприятии ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Особый дополнительный порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Для усиления контроля за движением ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организации, отдельно записаны в книге учета ценных бумаг, где предусмотрены реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи, кому. Книга скреплена печатью, страницы ее пронумерованы, она должна подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Все исправления в книге обязательно заверены двумя подписями.

2.13Учет и контроль материально-производственных запасов

 

       Учет  производственных запасов на ОАО "ВБД" ведется на основании положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

       К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками:

1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе, или для потребления самим предприятием в процессе деятельности.
2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года.
3. Стоимость. Для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ.

       Таким условиям удовлетворяют:

       К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: сырье и материалы, готовая продукция, товары, тара.

       МПЗ – основной (после денежных средств) оборотный актив предприятия ОАО "ВБД".

       Производственные  запасы, тара и товары отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

       Для учета каждой группы товарно-материальных ценностей предусмотрены свои субсчета.

       Перечень  ТМЦ, подлежащих учету на соответствующих  счетах, указан в Приложении № 2 к учетной политике (см. приложение 2).

       Фактическая себестоимость определяется исходя из затрат на их приобретение:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу без учета НДС и иных возмещаемых налогов;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
• таможенные пошлины;
• затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением производственных запасов;
• затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.

       Не  включаются в фактические затраты  на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением.

       Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Суммовые разницы, возникающие после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, отражаются в составе внереализационных расходов (доходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В себестоимость производственных запасов и товаров включаются также затраты на приобретение тары и упаковки, связанные с их приобретением.

       Фактической стоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов определяется исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных активов. Если данная операция невозможна, то стоимость полученных МПЗ определяется исходя из цены приобретения аналогичных запасов.

       Фактическая себестоимость МПЗ, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

       Фактическая себестоимость материальных ресурсов при списании в производство и  другом выбытии определяется по средней  себестоимости единицы каждого  вида (частное от деления общей  себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам на дату списания или выбытия).

       Ответственность за учет ГСМ возлагается на лицо, назначенное руководителем организации. Ежемесячно это лицо на основании путевых листов предоставляет в бухгалтерию отчет о расходе ГСМ. Стоимость израсходованных ГСМ списывается на себестоимость продукции, работ, услуг согласно утвержденным руководителем на предприятии.

       Стоимость МПЗ, по которым в соответствии с заключенным договором момент перехода права собственности наступает при отгрузке, и оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" или счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад) в оценке, предусмотренной в договоре на подобный случай.

       При выбытии материалов (списании, и  др.) их стоимость списывается в  дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" со счета 10, при продаже материалов их стоимость списывается в дебет счета 90-02 "Себестоимость продаж".

       Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения.

       Расходы по доставке товара до складов организации от поставщиков не включаются в первоначальную стоимость товаров и подлежат списанию в дебет счета 44 в составе расходов на продажу.

       Готовая продукция (ГП) организации учитывается  на счете 43-01 "Готовая продукция на складах".

       В течение месяца готовая продукция приходуется в дебет счета 43-01 "Готовая продукция на складах" с кредита счета 40-01 "Выпуск продукции из собственного сырья" по плановым ценам. В конце отчетного месяца по дебету счета 40-01 "Выпуск продукции из собственного сырья" формируется фактическая себестоимость продукции. Далее на счете 40-01 определяются отклонения плановых цен от фактической себестоимости продукции. Сумма отклонений списывается на счета бухгалтерского учета, на которые списана ГП и распределяется пропорционально стоимости ГП по нормативной стоимости. Экономия (превышение плановой себестоимости над фактической) списывается способом "красное сторно", а перерасход – дополнительной бухгалтерской проводкой. В дебет счета 90 "Продажи" списывается сумма отклонений, приходящаяся на реализованную продукцию.

       Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Отклонения, приходящиеся на остаток готовой  продукции на конец месяца, учитываются  на отдельных субсчетах.

       На  многооборотную тару, отгруженную клиентам, составляется проводка:

       Дебет 45   Кредит 10-04 – по фактической  стоимости приобретения.

       Полученный  залог за многооборотную тару:

       Дебет 62-01   Кредит 62-04 – по залоговым  ценам.

       При возврате тары клиентом она подлежит оприходованию на счет 10-04 с счета 45. По мере износа тара, пришедшая в негодность, подлежит включению в расходы.

       В ОАО "ВБД" можно отдельно выделить специфический учет спецодежды и спецоснастки. Таким образом, на предприятии считается, что разделение данного виды учета на 3 группы является более рациональным.

       1. Со сроком службы  менее или равным 3-х  месяцев независимо  от стоимости.

       Данные  объекты учитываются на счете 10-07-03,10-07-04,10-07-05 и 10-07-06 аналогично материалам, на одном  номенклатурном номере более одной  штуки.

       Стоимость специальной одежды со сроком службы менее трех месяцев, списывается на затраты производства в момент передачи сотруднику (в эксплуатацию).

       Передачу  спецодежды и спецоснастки в эксплуатацию бухгалтера отражают так:

       Дебет 10-07-04 "Спецодежда в эксплуатации" Кредит 10-07-03 "Спецодежда на складе" или Дебет 10-07-06 "Спецоснастка в эксплуатации" Кредит 10-07-05 "Спецоснастка на складе".