Списание  стоимости спецодежды и спецоснастки отражается по дебету счетов затрат и  кредиту счетов 10-07-04, 10-07-06. В бухгалтерском учете таких объектов спецодежды на балансе не остается.

       2. Со сроком службы  более 3-х месяцев,  но менее 12 месяцев  независимо от стоимости.

       Данные  объекты спецодежды учитываются  на счете 10 аналогично материалам.

       Передача  спецодежды и спецоснастки в эксплуатацию отражается по дебету 10-07-04, 10-07-06 и соответственно кредиту 10-07-03, 10-07-05. Одновременно происходит списание стоимости данных ценностей: дебет счетов затрат и кредит 10-07-04, 10-07-06 только в сумме, без количества. В бухгалтерском учете такие объекты спецодежды числятся на балансе в количестве по стоимости ноль.

       3. Со сроком службы  более 12 месяцев.

       Данные  объекты учитываются на счете 10 аналогично основным средствам, на каждый объект открывается индивидуальный инвентарной номер.

       Передача  объектов в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете также, как и для случаев п. 1. и 2. Погашение  их стоимости производится линейным способом в течение срока эксплуатации, исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в специальных типовых нормах аналогично п. 1. и 2.

       Сумма погашения = ПС * % списания в месяц.

       ПС  – первоначальная стоимость

       В бухгалтерском учете такие объекты  числятся на балансе в количестве по остаточной стоимости.

       На  ОАО "ВБД" создается резерв под  обесценение ТМЦ. МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, либо они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение себестоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

       Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице  МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. В общем случае резерв создается по следующим видам МПЗ:

       а) ГП (товары), сырье и материалы  – величина резерва определяется в размере 100% стоимости продукции, сырья, материалов имеющих истекший срок хранения на отчетную дату;

       б) сырье и материалы – резерв начисляется в размере 100% по каждому виду сырья и материалов, который не использовался в течение 12 месяцев, предшествующих отчетной дате;

       в) запасные части – резерв начисляется  в размере 100% по каждому виду, которые  не использовалась в течение 24 месяцев, предшествующих отчетной дате;

       г) спец. резерв – по каждому виду МПЗ, по которым есть достоверная информация, что МПЗ не будет использован  даже если не выполняются условия указанные в пунктах выше.

       Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей не создается по ГП, сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

       Организация подтверждает расчет текущей рыночной стоимости МПЗ приказом руководителя организации.

       Созданный резерв учитывается на счете 14 "Резерв под обесценивание стоимости  МПЗ". Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных расходов.

       Создание  резерва:

       Дебет 91   Кредит 14 – создан резерв под  обесценивание вложений в МПЗ;

       Дебет 14   Кредит 91 – списан ранее  созданный резерв. Начисленный резерв списывается по мере отпуска относящихся  к нему запасов. 

       Для учета движения материалов на предприятии применяется типовая первичная учетная документация.

       Поступление материалов от поставщиков контролирует отдел маркетинга ОАО "ВБД", который ведет журнал учета поступающих грузов, где регистрируются транспортные, отгрузочные документы, а также документы, в которых фиксируется поступление материалов на склад организации. Документ позволяет контролировать выполнение поставщиками договорных обязательств => можно своевременно предъявлять им претензии по качеству и недостаче материалов.

       Доставку  материалов на склад осуществляет экспедитор на основании доверенности, которую выдает бухгалтерия под расписку в журнале учета выданных доверенностей.

       Принятые  грузы экспедитор доставляет на склад  организации и сдает МОЛ, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Если расхождений нет, то кладовщик выписывает приходный ордер (однострочный или многострочный). В этом случае допускается бездокументальное оформление поступивших материалов: на документах поставщика (счетах-фактурах, ТТН) МОЛ проставляет штамп, оттиск которого содержит основные реквизиты приходного ордера.

       При несоответствии показателей сопроводительных документов поставщика фактическому наличию поступивших материалов приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику.

       Поступление материалов на склад при внутреннем перемещении материалов оформляют накладной на внутреннее перемещение материалов.

       Для оформления отпуска материалов, потребляемых в производстве, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска отдел маркетинга выписывает лимитно-заборную карту.

       При реализации излишних материалов или  отпуске их филиалам используется накладная на отпуск материалов на сторону. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывают ТТН, которая служит основанием для списания материалов у грузоотправителя и расчетов за их перевозку с автотранспортной организацией.

       Все поступающие в организацию материалы числятся за лицами, которые несут полную индивидуальную материальную ответственность.

       Движение  материалов отражается в карточках  складского учета материалов, которые в начале года открывает бухгалтерия и выдает заведующему складом под расписку в специальном реестре. Заведующий заполняет в них реквизиты, характеризующие место хранения материалов в соответствии с ярлыками. Карточки располагаются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров с разделителями по каждому субсчету, группе и подгруппе материалов.

 

        Таблица 23. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 10 "Материалы"

       Списание  ГП при ее продаже:

       по  балансовой стоимости – дебет 90   кредит 43

       на  сумму выручки с учетом НДС  – дебет 62   кредит 90

       на  сумму НДС – дебет 90   кредит 68

       Аналитический учет движения МПЗ отражается в ведомости учета остатков МПЗ на складе (ведется в электронной форме), итоговые данные которой используют для сверки с записями на субсчетах оперативного баланса.

       Инвентаризация  ТМЦ на ОАО "ВБД" проводится подобно  инвентаризации основных фондов предприятия. МПЗ заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, сорта.

       Выявленные  при инвентаризации излишки материалов отражаются:

       Дебет 10   Кредит 91, готовой продукции: Дебет 43   Кредит 91.

       Для отражения недостачи применяется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Сначала всю недостачу материалов или готовой продукции относят на этот счет.

       Стоимость недостающих ценностей может  удерживаться из заработной платы работника (Дебет 70   Кредит 94). Если судом отказано во взыскании недостач и потерь с виновного лица, или виновные лица не обнаружены, то: Дебет 91 Кредит 94.

       Правильный  учет МПЗ очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью материального учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов МПЗ, а также четкости соблюдения их учета.

       Таким образом, ведение учета материальных ценностей и готовой продукции  в ОАО "ВБД" соответствует теоретическим правилам и нормативам: хорошо организован складской учет, контроль над сохранностью ТМЦ.

       За  время прохождения практики не было выявлено случаев невыполнения графика  документооборота, нарушений правил учета на складе.

2.1 Учет и контроль животных на выращивании и откорме

       На  ОАО "ВБД" не ведется учет животных на выращивании и откорме, так  как предприятие занимается переработкой молока, поступающего от поставщиков, поэтому данный раздел учета рассмотрим теоретически.

       В составе молодняка животных и  животных на откорме за период его выращивания происходят различные изменения: увеличение веса, перевод животных из одной группы в другие учетные группы, забой, продажа.

       Все перечисленные изменения в составе  стада отражаются следующими первичными документами:

• акт на оприходование приплода животных составляется в двух экземплярах, в нем указывается за кем закреплено животное, кличка, номер матки, количество, масса и пол родившихся животных, присвоенный молодняку номер и отличительные признаки.
• при покупке молодняка документом для его оприходования является счет-фактура; на племенной молодняк прилагается племенное свидетельство.
• при передаче гражданам на выращивание и откорм животных составляют акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами, в котором указывают вид животного, пол, породу, живую массу, возраст.
• перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу.
• в случае забоя, падежа, вынужденной прирезки в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы
• животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно, увеличивается и их стоимость. Для определения полученного прироста необходимо периодически взвешивать животных, результаты взвешивания оформляют ведомостью взвешивания животных.
• все изменения, зафиксированные в первичных документах о животных на выращивании и откорме, отражают в книге учета движения животных и птицы.
• ежемесячно в книге учета движения животных и птицы подводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы на ферме. Отчет составляют в двух экземплярах, один оставляют на ферме, а другой передают в бухгалтерию.

       Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".