Облік заробітної плати

2.4 Облік утримань із заробітної плати

На ПП НВФ «Плазма» з сум нарахованої заробітної плати осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами (додаток К) здійснюються обов'язкові утримання із заробітної плати .

До обов'язкових утримань із заробітної плати належать :

      єдиний соціальний внесок - Журнал-ордер по рахунку 651(додаток Л);

      податок на доходи фізичних осіб - Журнал-ордер по рахунку 641(додаток М).

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основ­ної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат.

Роботодавець, повинен утримувати із заробітної плати працівників:

1.   Суму єдиного соціального внеску (єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування – консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування), яка складає 3,6% від суми нарахованої заробітної плати (Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»):

-      для працівників які працюють на підприємствах, у фізичних осіб – підприємцях або у фізичних осіб, що забезпечують себе роботою самостійно на умовах трудового договору встановлюється ставка єдиного соціального внеску 3,6%;

-      фізичні особи, що виконують роботи за цивільно-правовими договорами сплачуватимуть єдиний соціальний внесок за ставкою 2,6%;

-      державні службовці сплачуватимуть внесок за ставкою 6,1%.

Роботодавці повинні сплачувати єдиний внесок під час кожної виплати заробітної плати. Сплата єдиного внеску відбувається шляхом перерахування коштів на відповідний банківський рахунок.

2.   Податок на доходи фізичних осіб, який складає 15% від суми нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове соціальне страхування та податкової соціальної пільги (17% від суми нарахованої заробітної плати, якщо вона складає більше ніж 9410 грн.).

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

1.   У розмірі, що дорівнює 100 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку;

2.   У розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної пунктом 1, - для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;

3.   У розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної пунктом 1, - для такого платника податку, який:

 а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

 б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;

 в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

 г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

 ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена підпунктом "б" підпункту 169.1.4 цього пункту;

 д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

 е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

 4. у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги - для такого платника податку, який є:

 а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу";

 б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

 в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

 г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

 ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року. 

Кожний працівник для отримання однієї з соціальних пільг повинен надати письмову заяву з певним переліком документів, які стосуються одного з вище вказаних пунктів (додаток Н). Соціальна пільга застосовується з дня подання такої заяви.

Нарахування та утримання що стосуються заробітної плати, обліковуються згідно П(С)БО, які детально розглянуті у розділі 1.

Приклад розрахунку заробітної плати.

Для прикладу розрахуємо заробітну плату за жовтень 2011 року. Заробітна плата головного бухгалтера ПП НВФ «Плазма» Петрової Л. І. складає 1200 грн. Є заява на застосування податкової соціальної пільги.

Нараховуємо заробітну плату за першу половину місяця (аванс), тобто за дні, що відпрацьовані до 15 жовтня.

На підприємстві звичайний графік роботи - п’ять днів у тижні. Отже, до 15 числа включно Петрова відпрацювала 10 робочих днів.

Нарахована заробітна плата за 10 відпрацьованих днів складає: 1200 грн./21 (кількість робочих днів у січні) * 10 = 571,43 грн.

Утримання єдиного соціального внеску: 571,43 * 3,6% = 20,57 грн.

571,43 – 20,57 = 550,86 грн. Визначаємо базу оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Податок на доходи фізичних осіб: 550,86 * 15% = 82,63 грн.

Нарахування єдиного соціального внеску: 571,43 * 36,76% =210,06 грн.

Заробітна плата, що отримує працівник на руки: 571,43 – 20,57 (єдиний соціальний внесок) – 82,63 (ПДФО) = 468,23 грн. Виплату здійснюємо 16.10.2011

Нараховуємо заробітну плату за другу половину місяця 31 жовтня за 6 відпрацьованих днів.

Нарахована заробітна плата за другу половину місяця складає 1200 – 571,43= 628,57 грн.

Утримуємо єдиний соціальний внесок: 628,57 * 3,6% = 22,63 грн.

628,57 – 22,63 = 605,94 грн. База оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Податок на доходи фізичних осіб (застосовуємо податкову соціальну пільгу): (605,94 – 470,5) * 15% = 20,32 грн.

Нараховуємо єдиний соціальний внесок: 628,57 * 36,76% = 231,06 грн.

Заробітна плата за другу половину місяця, що працівник отримує на руки складає 628,57 – 22,63 (ЄСВ) – 20,32 (ПДФО) = 585,62 грн. Виплату здійснюємо 31.10.2011 .

ВИСНОВКИ

В Законі України «Про оплату праці» визначається, що заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, в грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.

Питання нарахування заробітної плати, а також податкового і бухгалтерського обліку оплати праці займають особливе місце в роботі бухгалтерії кожного підприємства.

З одного боку, це пов'язано з відношенням до таких питань власне робітників, для яких заробітна плата служить основним джерелом матеріальних благ.

З іншого боку, з тою обставиною, що суми, що спрямовуються підприємством на оплату праці, так чи інакше служать мірою, що визначає надходження податків і обов’язкових зборів у бюджет і цільові фонди.

Бухгалтерський облік на підприємстві повинен забезпечувати : точний розрахунок заробітної плати кожного робітника відповідно до  кількості і якості витраченої праці, що діють формами і системами його оплати, правильний підрахунок утримань із заробітної плати; контроль за дисципліною праці, використанням часу і виконанням норм виробітки робітниками, своєчасним виявленням резервів подальшого росту продуктивності праці, витратою фонду заробітної плати (фонду споживання); правильне нарахування і розподіл по напрямках витрат відрахувань на соціальне страхування і відрахувань у Пенсійний фонд України.

Останнім часом законодавчі і нормативні документи, що регламентують оподатковування витрат на оплату праці, змінювалися досить часто. Тому бухгалтеру важливо знати, як здійснювати оподаткування  тієї або іншої виплати в даний час.

Бухгалтерський облік тісно пов'язаний із багатьма категоріями економічних наук, і насамперед - із категоріями споживчого ринку - ціною, рентабельністю, прибутком, фінансовою усталеністю, ліквідністю.   Бухгалтерський облік служить першоосновою ефективної господарської діяльності.

Отже, ми дослідили нарахування заробітної плати на ПП НВФ «Плазма», її утримання, метод нарахування, бухгалтерські проведення, фінансову звітність з заробітної плати і терміни її подання до державних органів, і під кінець дослідження можна зробити такі висновки:

-                заробітна плата на ПП НВФ «Плазма нараховується згідно штатного розкладу, місячному окладу, за відпрацьовані дні, згідно  табелю обліку;

-                строки виплати заробітної плати приходяться на 16 число поточного місяця (аванс)  та  31 поточного місяця, за який нарахована заробітна плата;

-                проводяться утримання із заробітної плати податку з доходів фізичних осіб та єдиного соціального внеску у Пенсійний фонд, і нарахування на заробітну плату єдиного соціального внеску у розмірі 36,95%;

-                усі нарахування та утримання по  заробітній платі працівників підприємства проводяться у розрахунково-платіжній відомості, а виплата відбувається через касу підприємства, згідно платіжним відомостям на виплату заробітної плати;

-                всі господарські операції  по заробітній платі  відображаються у журналах – ордерах по таким рахункам, як 661, 654, 641, 91, 92, 93.

        Отже, завдання роботи на підставі цих даних виконані.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1.             Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV // Режим доступу: 
http://zakon.rada.gov.ua/, вільний

2.             Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996р. № 504/96-ВР // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/, вільний

3.             Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» / Відомості Верховної Ради України (ВВР), від 2 березня 2000 р. № 1533-ІІІ. // Режим доступу: 
http://zakon.rada.gov.ua/, вільний

4.             Закон України «Про оплату  праці», 1995, N 17, ст.121 . // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/, вільний

5.             План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'я­зань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 р. № 291.

6.             Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87.

7.             Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №27 «Доходи» від 29.11.99р. № 290.

8.             Василенко В. Терміни виплати заробітної плати // Баланс- бюджет, №13 (70),2005.- с. 46

9.             Гришагіна Н. Визначення розміру заробітної плати для розрахунку виплати з загально - обов’язковим державним соціальним страхуванням //Баланс-бюджет, №9 (90), 2006.- с. 35-37 

10.        Зіньковський М. Про страхування від нещасних випадків // Баланс-бюджет, 2006, №5 (86) .– с. 21

11.        Лень В.С., Гливенко В.В.  «Бухгалтерськй облік в Україні: основи та практика». Видання третє. Київ « Центр учбової літератури», 2008р., с. 193-246

12.        Литвин А. Оплата праці при заміщенні тимчасово відсутнього працівника // Баланс-бюджет, №18 (75),2005.- с. 35-37

13.        Милявська Е.П., Жабін О.І. Облік па підприємствах: Навч. пос. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 162 с .

14.        Мисака Ґ.В., Шарманська В.М. Бухгалтерський облік: Навч. пос. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 400 с.

15.        Морєва О. Особливості виплати заробітної плати // Баланс-бюджет, 2005, №16 (73).- с. 23-26

16.        Нашкерська Г.В Фінансовий облік: Навчальний посібник. К.: Кондор, 2009 р.503с.

17.        Папінова О. Оплата праці на підприємствах //Баланс-агро Всеукраїнська бухгалтерська газета, №6 (114), 2006.- с. 8 

18.        Скрипник О. Соціальне страхування: зміни в розрахунку виплат // Баланс-бюджет, 2006, №6 (87).- с.13

19.        Соломченко Д. Організація обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві / Д. Соломченко // Вісник Київського інституту бізнесу та технологій. – 2008. – № 1. – С. 46–50.

20.        Сопко В. Бухгалтерський облік . Навчальний посібник . –2-ге видання , перероб. І доп .- К. : КНЕУ , 2004- с 282-329, 408-419.

21.        Шаповал О. Бухгалтерське середнє обчислення середньої заробітної плати (згідно з Порядком №100) // Бухгалтерія, 2006, №21 (696).- с. 52-55