Облік основних засобів

        При акцепті (тобто прийнятті до оплати) розрахунково-платіжних документів підрядчика  в бухгалтерському обліку підприємства-замовника роблять запис по кредиту рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (на   суму, прийняту   до  оплати  розрахунково-платіжних документів  підрядних організацій, відповідно договірній вартості робіт) і дебету рахунків:       

    23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» (на вартість ремонту об'єктів виробничого призначення);

    92 «Адміністративні витрати»  (на вартість ремонту об'єктів загальногосподарського призначення);

    93 «Витрати на збут» (на вартість ремонту об'єктів основних засобів, які використовуються в підрозділах, зайнятих збутом продукції; 
949 «Інші витрати операційної діяльності» (на вартості ремонту об'єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення) та ін. 
        Одночасно роблять запис по дебету рахунка 641 «Розрахунки за податками»  у кореспонденції з кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

        При господарському способі виконання робіт затрати по ремонту основних  засобів відображаються на дебеті рахунків обліку витрат виробництва або обігу в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків. Якщо ремонт основних засобів (машин,  обладнання, транспортних засобів та ін.) виконується ремонтним  цехом  підприємства, то облік таких затрат ведеться на дебеті рахунків:

     23 «Виробництво»   в кореспонденції з кредитом  рахунків: 201 «Сировина і матеріали», 207 «Запасні частини» та ін. (на вартість використаних для ремонту матеріалів і запасних частин);

    22  «Малоцінні  і швидкозношувані   предмети» (на вартість інструментів і пристосувань, використаних у виробництві);  

    66 «Розрахунки за виплатами працівникам»;

    65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму заробітної плати робітникам за виконані ремонтні роботи і нарахованої суми збору на соціальні заходи) та ін.

         Визначена  за  даними   рахунка  23  «Виробництво» собівартість ремонтних робіт списується з кредиту цього рахунка на затрати тих господарських підрозділів, де знаходяться в експлуатації відремонтовані об'єкти (рахунки 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 94 «Інші витрати операційної діяльності» та ін.).

    У податковому обліку на валові витрати  відносять витрати на ремонт у  розмірі 10 % балансової вартості ОЗ на початок року; інші витрати додають до вартості основних засобів відповідної групи для подальшої амортизації.

    Способи здійснення ремонту:

    — підрядний — силами підрядної  організації;

    — господарський — власними силами;

    — змішаний.

    При здійсненні ремонту підрядним способом, виникає податкове зобов'язання з ПДВ; при господарському способі ремонту податкове зобов'язання з ПДВ не виникає.

    Навелемо  приклад типової кореспонденції з обліку ремонту основних засобів (таблиця 3.4.).

    Таблиця 3.4.

    Облік ремонту основних засобів

 

    Виконані  роботи  оформляють  Актом  приймання-здачі  відремонтованих,  реконструйованих   і  модернізованих об'єктів (ф. № 03-2), на підставі якого роблять відповідні записи в інвентарних картках із зазначенням дати і вартості ремонту (Додаток 6). 

    3.5. Облік оренди основних засобів

    Згідно  з П(С)БО № 14 оренда [4] — це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.

    Операційна  оренда — оренда інша, ніж фінансова.

    Фінансова оренда — оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов'язаних з правом користування та володіння активом.

    Ознаки  фінансової оренди:

• орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;
• орендар має можливість та намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;
• строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об'єкта оренди;
• теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об'єкта оренди.

    При фінансовій оренді не виникає податкового  зобов'язання з ПДВ; основні засоби зараховуються на баланс орендаря, інвентарні картки зберігаються в орендаря. Орендар сплачує орендодавцю  вартість 03, взятих в оренду, та орендну плату [12].

    При операційній оренді виникає податкове  зобов'язання з ПДВ (при сплаті орендної плати, а не в момент передачі 03 в  оренду); інвентарні картки зберігаються в орендодавця, він же нараховує  амортизацію. Орендар обліковує взяті в оренду 03 на забалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи".

    Вартість  орендної послуги при оперативній  оренді складається:

• з амортизаційних відрахувань (собівартість орендної послуги);
• прибутку на користь орендодавця;
• податку на додану вартість.

    Орендар усю суму орендної плати (без ПДВ) відносить на витрати. В орендодавця  доходи від операційної оренди 03 відображаються як інші операційні доходи на субрахунку 713 "Дохід від операційної  оренди активів".

    Бухгалтерські проведення розглянемо на прикладі (таблиця 3.5.): орендна плата становить 120 грн. без ПДВ, ПДВ — 24 грн., амортизація — 100 грн.

    Таблиця 3.5.

    Облік оренди основних засобів

 

      Якщо орендар здійснив ремонт взятих в оперативну оренду ОЗ, він може суму витрат на ремонт додати до вартості відповідної групи власних ОЗ (або створити нову групу) для подальшої амортизації (згідно із Законом про прибуток).

     

    3.6. Облік переоцінки основних засобів

      Підприємствам надано право на  кінець року здійснювати переоцінку основних засобів за справедливою вартістю.

      При цьому в разі переоцінки  окремого об’єкта основних засобів переоцінці підлягають всі інші активи, які належать до даної групи. Переоцінена первинна вартість і знос об'єкта основних засобів визначається як добуток відповідно первинної вартості або зносу на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається шляхом ділення справедливої вартості об'єкта , який переоцінюється, на його залишкову вартість [20].

      Сума дооцінки залишкової вартості  об'єкта основних засобів відображається в складі додаткового капіталу (рахунок 42 ”Додатковий капітал”, субрахунок 423 ”Дооцінка активів”), а сума уцінки – в складі витрат звітного періоду (рахунок 975 ”Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”).

      У разі перевищення суми попередніх уцінок над сумою дооцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів при черговій дооцінці вартості об'єкта основних засобів сума такого перевищення включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 746 ”Інші доходи від звичайної діяльності”). З відображення різниці між сумою останньої дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і зазначеним перевищенням у складі додаткового капіталу (рахунок 42 ”Додатковий капітал”, субрахунок 423 ”Дооцінка активів”).

      Перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів спрямовується на зменшення додаткового капіталу (дебет рахунка 42 ”Додатковий капітал”, субрахунок 423 ”Дооцінка активів”) звиключенням різниці між сумою чергової уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і зазначеним перевищенням до витрат звітного періоду.

      У разі вибуття об'єктів основних  засобів, які раніше були переоцінені,  перевищення таких Сум попередніх  дооцінок над сумою попередніх  уцінок залишкової вартості таких об'єктів включається до складу нерозподіленого прибутку (кредит рахунка 441 ”Прибуток нерозподілений”) з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

      Порядок відображення в бухгалтерському  обліку господарських операцій,  пов’язаних з переоцінкою об'єктів основних засобів, наведено в таблиці 3.6.