Облік основних засобів

    Спочатку  комісія перевіряє дані бухгалтерського  обліку про наявність основних фондів, знайомиться із записами про рух  та технічний стан окремих об'єктів  в інвентарних картках або  інших документах. Перевіряє наявність документів, що характеризують окремі основні засоби (технічні паспорти, плани будівель по поверхах тощо). Перевіряє наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що підтверджують право власності підприємства на них.

    Після ретельного вивчення облікової інформації члени комісії оглядають об'єкти в натурі з метою перевірки  їх фактичної наявності у визначених розпорядчими документами керівника  підприємства місцях експлуатації та встановлення їх придатності для подальшого використання за прямим призначенням. До опису заносять їх повну назву, призначення, інвентарний і заводський номери, рік випуску (побудови), дату введення в експлуатацію, балансову (первісну) вартість. У разі встановлення непридатних для експлуатації основних фондів на них складається акт ліквідації типової форми ОЗ-3 (затверджена наказом Мінстату від 29.12.95 р. №352) та подаються пропозиції щодо подальшого їх використання в іншій якості. Такі об'єкти заносять до окремого опису. Об'єкти, які за своїми економічними характеристиками не належать до основних засобів, переводяться до складу інших активів (ТМЦ, МНМА або МШП). 

    3.2. Облік надходження та вибуття  основних засобів

    Основні засоби надходять на підприємство в  результаті різних господарських операцій.

    Для обліку витрат, пов’язаних із придбанням або створенням різних видів основних засобів використовуються відповідний  рахунок 15 “Капітальні інвестиції”, який має наступні субрахунки:

• субрахунок 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 “Основні засоби” (крім об’єктів будівництва та основного стада);
• субрахунок 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” призначений для обліку витрат підприємства на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;
• субрахунок 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів” призначений для обліку витрат на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 “Тварини на вирощуванні та вигодівлі”).

    По  дебету цих субрахунків відображається вартість придбаних об’єктів, витрати на їх придбання чи створення. По кредету – оприбуткування основних засобів за первісною вартістю. Збільшення первісно очікуваних економічних вигод може бути досягнута двома шляхами:

1. збільшення надходжень грошових коштів внаслідок зростання виробничої потужності об’єкту;
2. зменшення витрат, пов’язаних з використанням об’єкту основних засобів.

    Бухгалтерські записи для обліку таких витрат такі ж, як і при створенні і придбанні  основних засобів, тобто використовується рахунок 15 “Капітальні інвестиції”.

    Витрати накопичуються на рахунку 152 і після  їх завершення включаються до первісної  вартості об’єкту основних засобів:

    Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів ”

         Кт 23 “Виробництво”

         Кт 20 “Виробничі запаси”

         Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”,

         Кт 65 “Розрахунки  по страхуванню”,

         Кт 66 “Розрахунки за виплатами працівникам”.

    Дт  10 “Основні засоби”

         Кт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів ”

    Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об’єкту окремо.

    При введенню основного засобу в експлуатацію оформлюється форма № 03-1 "Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів для обліку введення їх до експлуатації; для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного цеху (відділу, дільниці) до іншого, а також для виключення Їх зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (Додаток 3).

    При отриманні (купівлі) основних засобів акт складає комісія, яка призначається розпорядженням (наказом) керівника підприємства. Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт [4]. Складання загального акта, яким оформлюється приймання декількох об'єктів основних засобів, дозволяється лише при обліку господарського інвентаря, інструментів, обладнання і т.п., якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці. При передачі основних засобів іншому підприємству акт складається у двох примірниках (для підприємства, яке отримує, і підприємства, яке здає основні засоби). При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт також складається у двох примірниках у тому відділі, який здає основні засоби.

    Наведемо  приклад типової кореспонденції по обліку надходження основних засобів (таблиця 3.1.).

    Таблиця 3.1.

    Облік надходження основних засобів

    В П(с)БО № 7 “Основні засоби” вибуття ОЗ регламентовано так: об'єкти ОЗ виключаються з активів (списуються з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідпровідності критеріям визнання активом [17].

    Фінансовий  результат від вибуття об’єктів основних засобів визначається як різниця між доходом від вибуття та собівартістю (за вирахуванням непрямих податків і витрат пов’язаних з вибуттям) і залишковою вартістю ОЗ.

    У разі часткової ліквідації об’єкта Оз його первинна (переоцінена) вартість і знос зменшується відповідно на суму первинної вартості і зносу ліквідованої частини об’єкта [2].

    Вибуття основних засобів відбувається у  таких випадках:

• безкоштовна їх передача іншим підприємствам

• ліквідація внаслідок непридатності для подальшої експлуатації через стихійне лихо (повінь)

• реалізацію
• заміну застарілого обладнання машин новими, продуктивнішими в разі нестачі

    У всіх випадках вибуття, об’єкти вилучають зі складу діючих основних засобів підприємствах. Таке вилучення називається ліквідацією основних засобів.

    Документом  на списування ОЗ у всіх випадках вибуття є акт про ліквідацію основних засобів (форма № ОЗ-3). У ньому зазначають причини вибуття, технічний стан, первинну вартість, суму зносу, затрати на ліквідацію, найменування і вартість можливих для використання залишків від ліквідації, вартість капітальних ремонтів за час експлуатації, результати ліквідації. Відображення в системі рахунків вибуття основних засобів залежить від характеру вибуття: ліквідація, продаж тощо (Додаток 4).

    У випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості і зносу ліквідованої частини об'єкта [4].

    У випадку вибуття об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок включається  до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового  капіталу. Таким чином, сума, що враховується у складі додаткового капіталу, буде включати тільки суми дооцінки тих основних засобів, які перебувають на обліку підприємства.

    При відображенні господарських операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів, у бухгалтерському обліку підприємств роблять такі записи (таблиця 3.2.).

    Таблиця 3.2.

    Облік вибуття основних засобів