Облік кредитів банку

На рахунках цього класу ведеться облік короткострокових позик, довгострокових зобов'язань, що стали поточною заборгованістю із строком погашення на дату балансу  не більше дванадцяти місяців, короткострокових векселів виданих, розрахунків з  постачальниками та підрядниками, розрахунків  з податків і платежів, розрахунків  за страхуванням, розрахунків з оплати праці, розрахунків з учасниками, а також інших розрахунків та операцій, доходів майбутніх періодів.

На окремих субрахунках синтетичних  рахунків 63, 64, 65, 68 сальдо на кінець місяця може бути не лише кредитовим, але й  дебетовим. Такі показники не згортаються, а сальдо синтетичного рахунку визначається розгорнуто за дебетом і кредитом як сума відповідного сальдо на субрахунках.

Рахунок 60 "Короткострокові позики"

На рахунку 60 "Короткострокові  позики" ведеться облік розрахунків  у національній і іноземній валютах  за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців  з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув [14, с.6].

За кредитом рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом - сума їх погашення та переведення  до довгострокових зобов'язань у  разі відстрочення кредитів (позик). Рахунок 60 має такі субрахунки:

601 "Короткострокові кредити  банків у національній валюті"

602 "Короткострокові кредити  банків в іноземній валюті"

603 "Відстрочені короткострокові  кредити банків у національній  валюті"

604 "Відстрочені короткострокові  кредити банків в іноземній  валюті"

605 "Прострочені позики в національній  валюті"

606 "Прострочені позики в іноземній  валюті"

Рахунок 60 " Короткострокові позики" кореспондує [14, с.8]

Кореспонденція рахунку 60 "Короткострокові позики"

Синтетичний облік розрахунків  за короткостроковими позиками ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики». За кредитом цього рахунка обліковуються  суми зобов'язань перед банком за одержані позики. Найчастіше одержана позика зараховується на поточні  рахунки і відображається згідно з випискою банку на рахунках:

Д-т 31 «Рахунки в банках» К-т 60 «Короткострокові позики».

Але короткострокова позика може бути направлена на погашення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками, на погашення заборгованості перед  бюджетом з податків і на інші цілі. В такому разі суми одержаної позики обліковується на рахунках:

Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками  і підрядчиками» 

Д-т 64 «Розрахунки з бюджетом»

та деякі інші                                          К-т 60 «Короткострокові позики».

 

За користування короткостроковими  позиками підприємство згідно з кредитним  договором нараховує і сплачує  проценти, сума яких відображається на рахунках [16, с.132]

Д-т 951 «Проценти за кредит»  К-т 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

За дебетом рахунка 60 «Короткострокові позики» відображаються операції з  погашення зобов'язань щодо позик, а також щодо переведення короткострокової позики в довгострокову в зв'язку зі змінами умов кредитування.

Погашення короткострокової позики і  процентів за її користування відображається на рамках:

Д-т 60 «Короткострокові позики» (на суму самої позики)

Д-т 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» (на суму нарахованих відсотків»

                                                                                              К-т 31 «Рахунки в банках».

Проценти за користування короткостроковими  позиками наприкінці звітного періоду  відображаються у складі фінансових результатів підприємства:

Д-т 792 «Результат фінансових операцій»                 К-т 951 «Проценти за кредит».

При відстроченні оплати короткострокових позик (переведенні в розряд довгострокових):

Д-т 60 «Короткострокові позики»                                 К-т 50 «Довгострокові позики».

Аналітичний облік короткострокових позик організується окремо за кожною позикою [17, с.203].: При користуванні отриманими кредитами ,фінансовою орендою ,випущеними облігаціями тощо  виникають фінансові витрати.  До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до співартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати").

На рахунку 95 "Фінансові витрати" ведеться облік витрат на проценти та інших витрат підприємства, пов'язаних із запозиченями.

951   "Відсотки за кредит";952   "Інші фінансові витрати".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом —  списання на рахунок 79 "Фінансові  результати" а також на рахунки  обліку витрат з придбання, будівництва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний  для використання із заплановоною метою  або продажу, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати".

На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з  нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами  банків.

На субрахунку 952 "Інші фінансові  витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських  кредитів), фінансового лізингу тощо.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку фінансових витрат

1.Нараховано відсотки за користування  банківським кредитом 

Д-т 951 "Відсотки за кредит" 

К-т684"Розрахунки за нарахованими відсотками"

2.Сплачено банку відсотки за користування кредитом 

Д-т684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 

К-т 31 "Рахунки в банках"

3.Нараховано відсотки по векселю, який видано постачальнику 

Д-т952 "Інші фінан­сові витрати" 

К-т684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

4.Відображено витрати, які пов'язані  із залученням позикового капіталу (витрати, пов'язані із випуском, утриманням та обігом власних  цінних паперів) 

Д-т 952 "Інші фінан­сові витрати" 

К- т 31 "Рахунки в банках"

5.Відображено заборгованість за  відсотками за користування об'єктом,  отриманим у фінансову оренду 

Д-т 952 "Інші фінансові витрати" 

К-т 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

6 Відображено премію за фінансовою інвестицією 

Д-т 952 "Інші фінансові витрати" 

К-т 30   "Каса",31   "Рахунки в банках"

7.Списано фінансові витрати на фінансові результати 

Д-т 792 "Результат фінансових операцій" 

К-т 95 "Фінансові витрати"

Документальним підтвердженням здійснення фінансових витрат виступають: договір  на отримання кредиту у банку, виписка банку (див. зразок 3.18.), яка  засвідчує сплату відсотків.

Щомісячне списання фінансових витрат на результати фінансових операцій здійснюється на підставі довідки (розрахунку), оформленої працівниками бухгалтерії.

Узагальнення даних по обліку фінансових витрат здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ор- дері №5, а при спрощеній формі бухгалтерського  обліку — у розділі ІІ Відомості 5-м  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Список використаної літератури

1. Закон України «Про банки  і банківську діяльність / Верховна  Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2006. - 207 с.

2,Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову зві­тність в Україні» № 996 - XIV від 16.07.99 зі змінами і допо­вненнями // Бухгалтерія. - 2005. - № 29 (652). -С.13 - 18.

3.Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 № 168/97 - ВР зі змінами і доповненнями // Все про бухгалтерський облік. - 2005. - № 41. - С. 9-41.                                4.Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 № 283/97 - ВР зі змінами і доповненнями // Бухгалтерія. Збірник систематизованого законодавства (випуск № 11). - 2005. - С. 4-50.

5. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку / Швець В.Г. - К.: Знання, 2004. - 447 с.

6. Бухгалтерський і фінансовий облік / Бутинець Ф.Ф. - Житомир: ПП «Рута», 2006. - 420 с.

7. Бутинецъ Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік / Бутинецъ Ф.Ф - Житомир: ЖІТІ, 2007. - 608 с.

8. Бабіч В.В. Фінансовий облік (облік активів) / Бабіч В.В., Сагова С.В. - К.: КНЕУ, 2006. - 282 с.

9. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік / Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В. - Житомир: ЖІТІ, 2004. - 512 с.

10. Чебанова Н.В. Бухгалтерський фінансовий облік / Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. - К: «Академія», 2007. - 672 с.

11. Ткаченко Н.М. Теоретико-методологічні проблеми формування бухгалтерського фінансового обліку / Ткаченко Н.М - К: «А.С.К.», 2005. - 348 с.

12. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України / Ткаченко Н.М. - К.: «А.С.К.», 2008. - 512 с.

13. Васюта-Беркут О.І. Теорія бухгалтерського обліку / Васюта-Беркут О.І., Шепітко Г.Ф., Ромашевська Н.О. - К.: МАУП, 2008. - 608 с.

14. Кудря-Висоцька О.П. Бухгалтерський облік / Кудря-Висоцька О.П. - К.: Алерта, 2004. - 440 с.

15. Пушкар М.С. Фінансовий облік / Пушкар М.С. - Тернопіль: Карт-бланш, 2005. - 520 с.

16. План счетов бухгалтерського учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций: по состоянию на 12.02.2009 г. / Баланс. - 2009. - №7, С. 15-21.

17. Грабова Н.М. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках / Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. - К.: «А.С.К.», 2005. - 380 с.

18. Сопко В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу / Сопко В., Завгородній В. - К.:КНЕУ, 2008. - 563 с.

19.Издательство газеты "Бухгалтерия. Налоги", 2004. - 352 с

20. Скирпан О.П. Бухгалтерський облік / Скирпан О.П., Палюх М.С. - Тернопіль: Економічна думка, 2007. –