Облік, контроль і аудит касових операцій

Надмірне списування грошей шляхом повторного використання одних і  тих же документів контролюється  за допомогою перевірки повноти  первинних прибуткових і видаткових касових документів, що додаються  до звіту касира, правильності і своєчасності погашення додатків.

Для виявлення надмірного списування грошей з каси без підстав або  по підроблених документах перевіряється  збіг видаткових касових ордерів  з інформацією в журналі реєстрацій касових ордерів; доброякісність первинних  документів; обґрунтованість включення осіб в розрахунково-платіжні відомості; відповідність даних аналітичного і синтетичного обліку по розрахунках з персоналом; повнота і своєчасність здавання депонованих сум до банку.

З метою виявлення випадків розрахунків готівкою, що перевищує граничний розмір, юридичними особами та підприємствами перевіряється здійснення розрахунків готівкою з юридичними особами, встановленого ліміту залишку каси.

Для виявлення випадків розрахунків  з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи і надані послуги із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій перевіряється правильність ведення документів, повнота оприбуткування до каси підприємства виручки, своєчасність обліку реєстраторів розрахункових операцій у податковому органі.

Некоректне відображення касових  операцій в реєстрах синтетичного обліку перевіряється шляхом зіставлення  відповідності кореспонденції рахунків на  первинних  касових  операціях  записам  в  журналі  – ордері   1 “Каса” [ 25, с. 518 ].

Основні типові порушення – зловживання, розкрадання, помилки – в області касових операцій можуть бути класифіковані наступним чином:

1. Пряме розкрадання грошових коштів:

• нічим не замасковане;

• замасковане неоформленими документами і розписками.

2. Неоприбуткування і присвоєння коштів, що надійшли до каси:

• з банку;
• від різних фізичних і юридичних осіб за прибутковими ордерами.

3. Надмірне списування грошей з каси:

• повторне використання одних і тих же документів;
• неправильне підрахування підсумків в касових документах і звітах;
• списування сум без підстав або по підроблених документах;
• підробка в законно оформлених документах зі збільшенням суми списування.

4. Присвоєння сум, що нараховано різним особам та організаціям:

• присвоєння депонованої заробітної платні і коштів, що нараховано за іншими підставами;
• присвоєння сум, що належать іншим підприємствам.

5. Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи і надані послуги:

• без застосування реєстраторів розрахункових операцій;
• без реєстрації реєстраторів розрахункових операцій в податкових органах.

6. Некоректне відображення касових операцій в реєстрах синтетичного обліку [ 25, с. 518, 519; 48, с. 15 ].

Отримана в ході аудиторської перевірки  інформація повинна бути задокументована  у вигляді робочих документів як складова частина аудиторського досьє (ННА 6 “Документальне оформлення аудиторської перевірки”). Це здійснюється з метою документального підтвердження виконаних аудитором процедур, збору необхідних даних для складання аудиторського висновку, здійснення контролю за ходом виконання перевірки як самим аудитором, так і керівником аудиторської  фірми. Кожен робочий документ має бути складений з додержанням установлених вимог і містити всі необхідні обов’язкові реквізити.

Після цього аудитор повинен  оцінити достатність зібраної інформації для того, щоб зробити висновок по статті “Касові операції”. Якщо в ході перевірки аудитором отримано достатньо даних, не було ніяких обмежень і перешкод в отриманні інформації, а попередня оцінка величини аудиторського ризику була виправданою, то аудитор може зробити висновок по перевірці статті “Касові операції” у письмовому вигляді. В протилежному випадку він повинен змінити план та програму перевірки, переоцінити величину аудиторського ризику, виконати додаткові аудиторські процедури по отриманню необхідних доказів. Якщо отримання додаткової потрібної аудитору інформації неможливе, аудитор може відмовитись від надання висновку (ННА № 26 “Аудиторський висновок”).

Аудиторська перевірка не може виявити  всі недоліки або зловживання, якою б ретельною вона не була. Аудитор не може дати повної гарантії того, що в обліку відсутні випадки підробки підписів і зловживань і що бухгалтерський баланс є достовірним. В цих випадках повинна бути поділена відповідальність: підприємство відповідає за точність і повноту представлених даних, а аудитор чесно і неупереджено повинен їх вивчити і об’єктивно зробити висновок.

Необхідно в законодавчому порядку  чітко закріпити відповідальність: якщо аудитора навмисно введено в  помилку підприємством і працівниками підприємства, де проводиться аудит, внаслідок чого висновок не відповідає дійсності, то вся відповідальність покладається на відповідальних осіб підприємства. Якщо аудитор виявив несумлінність, не вивчив всі первинні документи і факти, які необхідно було перевірити, не застосував ефективних методів аудиту для встановлення зловживань, повірив запевненням працівників про повний порядок, пропустив явні недоліки в організації обліку, в тому числі з корисливих мотивів, то в цих випадках аудитор повинен нести відповідальність  за  свій  висновок згідно закону і нормам   професійної  етики [ 34, с. 421 ].

Таким чином, аудиторський контроль сприяє раціональному використанню готівки  і грошових коштів, дотриманню встановленого  порядку ведення касової роботи, запобігає недолікам та зловживанням в роботі з готівкою.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки

 

          Освоєння методики обліку, контролю та аудиту касових операцій є важливим за причин належності грошових коштів до найбільш рухомих та швидко реалізованих активів підприємства. Грошові операції носять масовий та поширений характер.

          У нинішніх кризових умовах  вирішального значення набувають  заходи, спрямовані на скорочення  готівкового обігу, а також  встановлення належного контролю  за веденням операцій з готівкою.

Об’єктом нашого дослідження  було обрано приватне підприємство "Чорноморець", перебудова якого здійснилась шляхом викупу акцій громадянином України, який і є власником підприємства.

         Основними галузями діяльності  підприємства, згідно довідки про включення до єдиного державного реєстру підприємств і організацій України є роздрібна торгівля продовольчими та промисловими товарами та громадське харчування.

         Відповідно до статті 3 Закону  України "Про бухгалтерський  облік та фінансову звітність  в Україні", бухгалтерський облік  являється обов’язковим видом  обліку,  який ведеться підприємством.

          Враховуючи, що підприємствам надано  право самостійно вибирати форму бухгалтерського обліку залежно від специфіки господарсько – фінансової діяльності, головний бухгалтер підприємства "Чорноморець" вніс зміни до бухгалтерських регістрів, які випливають із застосування нового Плану рахунків та Національних положень бухгалтерського обліку.

          За результатами дослідження  балансу підприємства за 1 півріччя  встановлено, що на кінець звітного  періоду (додаток 13, 14 ):

• дебіторська заборгованість за роботи та послуги відсутня;
• дебіторська заборгованість по розрахунках з бюджетом – 3,2 тис.грн.;
• кредиторська заборгованість за роботи та послуги – 27,9 тис.грн.;
• поточні зобов’язання за розрахунками – 210, 0 тис.грн.;
• грошові кошти в національній валюті – 122,7 тис.грн.;
• доход від реалізації – 1750,0 тис.грн.

         В процесі дослідження було виявлено, що касові операції на підприємстві здійснюються згідно Порядку ведення касових операцій в національній валюті в Україні.

       На  підприємстві є касир – бухгалтер,  з яким укладено договір про  повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.

        Для обліку касових операцій  застосовуються документи, типові  форми яких затверджено наказом  Мінстату України № 51 від 15.02.1996р.  Касова книга підприємства ведеться  в електронній формі за допомогою комп’ютерних засобів.

       Для  узагальнення інформації про  наявність та рух грошових  коштів у касі підприємства  використовується рахунок 301 "Каса  у національній валюті", який  є активним та призначен6ий  для обліку господарських засобів  підприємства.

       Дослідження  порядку ведення касових операцій  на підприємстві показало, що  в роботі з готівкою є деякі  недоліки. Так, іноді порушується  мета розрахунків готівкою між  підприємством та продавцями. Залишок  грошей в касі іноді перевищує  встановлений банком ліміт залишку готівки. Причиною цього є несвоєчасне повернення невикористаних підзвітних сум. Не завжди прибуткові та видаткові касові ордери своєчасно реєструються в журналі реєстрації касових документів,  що може призвести до помилок і викривлення облікової інформації. Не завжди коректно відображаються касові операції в реєстрах синтетичного обліку.

       Було  встановлено, що на підприємстві  діє система внутрішнього контролю  за рухом грошових коштів. Але  діяльність системи внутрішнього  контролю не можна назвати ефективною, так як, не зважаючи на те, що інвентаризація каси проводиться  систематично, касир у деяких випадках знає про наступну інвентаризацію та готується до неї заздалегідь.

        Завдання контрольно  – аудиторської перевірки стану обліку, звітності і внутрішньогосподарського контролю за веденням касових операцій полягає у підвищенні ефективності превентивного (запобіжного) і поточного контролю касового господарства з метою недопущення нестач і крадіжок грошей та інших грошових коштів.

        Підприємству  також необхідно іноді проводити  аудиторську перевірку, так як, аудит є моральним стимулом  для чесної роботи працівників  підприємства. Розуміння того, що  всі записи і звіти будуть  проаналізовані незаінтересованими  особами, змушує працівників охайно і чітко вести облік і складати звітність про господарську звітність підприємства.

       Так, з основних  видів порушень, які допускаються  при веденні касових операцій  у досліджуваному підприємстві  мають місце такі порушення:

1. неоприбуткування та присвоєння грошових сум, які надійшли з банку;
2. неоприбуткування та присвоєння грошових сум, які надійшли від різних фізичних та юридичних осіб по прибутковим касовим ордерам;
3. неправильний підрахунок підсумків по касовим документам та звітам;
4. некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку.

        Оптимізація  сфери готівкового обігу та  підвищення ефективності здійснення  готівкових операцій має важливе  значення для досягнення фінансової  і макроекономічної стабілізації  національної економіки України.

        Облік, контроль  та аудит касових операцій  займають важливе місце в системі  управління підприємством, тому  що грошові кошти є найбільш  ліквідними активами. Вони присутні  на початковому і кінцевому  етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

 

 

 

 

Список використаної літератури

 

1.  Про аудиторську службу : Закон України від 22.04.93 // Відомості Верховної Ради. – 1993. - № 23. – Ст.  243.
2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16 липня 1999 р. № 996 – XIY // Бух.облік та аудит. – 1999. - № 9. –  С. 3 – 8.
3. Про державну контрольно – ревізійну службу в Україні : Закон України від 26.01.93 // Відомості Верховної Ради. – 1993. - № 13. – Ст. 110.
4. Про застосування реєстрів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадському харчуванні та послуг : Закон України від 01.06.2000р. № 1776 – ІІІ // Вісник податкової служби України. – 2001. - № 7. – С. 3 – 11.
5. Про підприємства в Україні : Закон України від 27 березня 1991р.  // Відомості Верховної Ради України. – 1991. - № 24. – Ст. 272.
6. Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосуванні реєстрів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій: Затв. постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000р. № 1336 (зі змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 24.01.2001р. № 45 // Вестник налоговой службы Украины. – 2001. - № 7. – С. 11.
7. Про внесення зміни до Указу Президента України від 12 червня 1995р. № 436: Указ Президента України від 15 липня 1997р. № 646 // Урядовий кур’єр. – 1997. – 17 липня. – С. 9.
8. про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки : Указ Президента України від 12 червня 1995р. № 436 // Урядовий кур’єр. – 1995. – 15 червня. –т С. 7.
9. Положення про головних бухгалтерів: Постанова Ради Міністрів СРСР від 24 січня 1980р. № 59 зі змінами та доповненнями від 1985 – 1991рр. // Все про бух. облік. – 1998. - № 104. – С. 15.
10. Положение об организиции бухгалтерського учета и отчетности в Украине: Утв. постановленим Кабинета Министров Украины от 03.04.93 № 250 // Завгородний В., Савченко В. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. – К., 1998. – С. 90 – 113.
11. Кодекс Украины об административных правонарушениях // Право и практика. – 2001г. - № 11 – 12. – 181 с.
12. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно – матеріальних цінностей, грошових коштів та розрахунків: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994р. № 69 // Бізнес. – 1994. - №  35.
13. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000р. № 356 // Бух. облік та аудит. – 2001. № 1. С.3 – 11.
14. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, забов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. № 291 //  Бух. облік та аудит. – 2000. № 1. – С. 3 – 13.
15. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, забов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001р. № 186 //  Бух. облік та аудит. – 2001. № 5. – С. 3 – 4.
16. Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій: Затв. наказом Міністерства статистики України від 15.02.1996р. // Інф. бюлетень Міністерства статистики України. - 1996. - № 3 – 4. – С. 17.
17. Об утверждении номативно – правовых актов к Закону Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг": Приказ ГНА Украины от 1 декабря 2000г. № 614: Зарегистрирован Минюстом Украины 05.02.2001г. под № 105/5296 // Вестник налоговой службы Украины. – 2001. - № 7. С. 15.
18. Положение о форме и содержании расчетных документов: Утв. приказом ГНА от 01.12.2000г. № 614 // Вестник налоговой службы Украины. – 2001. - № 7. С. 15 – 22.
19. Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек: Утв. приказом ГНА Украины от 01.12.2000г. № 614 // Вестник налоговой службы Украины. – 2001. - № 7. – С. 23 – 46.
20. Порядок регистрации, пломбирования и приминения регистраторов расчетных операций за товары (услуги): Утв. приказом ГНА Украины от 01.12.2000г. № 614 // Вестник налоговой службы Украины. – 2001. - № 7. – С. 48 –58.
21. Національні нормативи аудиту // Бух. облік і аудит. – 1996. - № 1. – С. 43 – 47; № 2. – С. 55 – 60; № 3. – С. 39 –43; № 9. – С. 50т –52.