Методика аудиторской проверки и ее завершение

       Состав  первичных кассовых документов, с  одной стороны, очень узок  - это приходные и расходные кассовые ордера, отчеты кассира кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д.   

       Основными документами, которые необходимо изучить  при проверке кассовых операций являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные  кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации  приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

       Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия  находят отражение в следующих  регистрах синтетического учета  и отчетности:

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
• главная книга;
• иные регистры синтетического учета кассовых операций;
• бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1), второй раздел актива;
• отчет о движении денежных средств (форма № 4)

       В процессе получения доказательств  аудитор всегда должен четко представлять, какие документы и в каких  целях он проверяет. Он должен оценивать вероятные ошибки, которые могут содержаться в проверяемых источниках, и проводить аудиторские процедуры таким образом, чтобы выявить ошибки. Бессистемное изучение документов, перелистывание папок, перекладывание стопок бумаг, хаотичные подсчеты с целью обнаружить что-нибудь неэффективны, повышают затраты труда и времени и снижают качество результатов аудита.

              В соответствии с федеральным  ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»  аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих процедур по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

       Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных актов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

       Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

• созданные третьими лицами и находящиеся у них;
• созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;
• созданные аудируемым лицом и находящиеся у него.

       Проверка  документов, касающихся аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

       Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за пересчетом денежных средств, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств аудита).

       В старом стандарте инвентаризация была выделена отдельной процедурой, в новом она основывается на инспектировании и наблюдении. Результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проведенной его сотрудниками, являются одним из источников аудиторских доказательств.   Инвентаризация денежных средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация денежных средств в кассе должна проводиться комиссией, назначенной руководителем и оформляться актом.

       Прибыв  на место проверки, аудитор может  сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии  нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что приходные и расходные документы включены в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

       Результаты  инвентаризации оформляют актом, который  подписывают кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки. 

       Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут  предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Письменные запросы направляются не всем контрагентам аудируемой организации, а в первую очередь тем, подтверждение сальдо взаиморасчетов с которыми играет существенную роль в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности; затем организациям, которые по каким либо причинам привлекли внимание аудиторов. Данный способ имеет сою специфику, поскольку интересующая аудиторов информация является коммерческой тайной, и у контрагентов есть все основания не предоставлять ее по запросу аудитора. Устную информацию аудитор может получить входе плановых и внеплановых опросов и неформальных бесед. При плановом опросе целесообразно подготовить удобные для заполнения типовые вопросники. Аудитору необходимо в обязательном порядке документировать все устные беседы с персоналом и другими лицами, т.е. составлять протокол или краткий конспект. Аудитор обязан приобщать записи результатов опросов к рабочим документам аудиторской проверки.

       Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор запрашивает подтверждение дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

       Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Наиболее очевидные ошибки бухгалтера – арифметические. Это могут быть неверные подсчеты или описки( «забытые» нули, увеличенная или уменьшенная разрядность чисел). Такие ошибки скорее случайные, а не систематические. Минимизировать вероятность таких ошибок могут надежные системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также применение компьютерной техники.

       Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

3.2  Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

       Аудиторские доказательства получают в результате  комплекса тестов средств внутреннего  контроля и необходимых процедур по существу проверки. Тесты средств  внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. процедуры по существу проверки проводятся с целью получения доказательств существенных искажений в отчетности. Они проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

       При составлении программы аудиторской  проверки кассовых операций следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

       С помощью тестирования (РД1) аудитор  дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

• отсутствие  в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций кассы);
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например одни и те же лица в инвентаризационной комиссии);
• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

       Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному участку работы.

       В ходе тестирования серьезных недостатков  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля Новгородского райпо не обнаружено. Принято решение о доверии системе внутреннего контроля и возможности полагаться на нее в своей работе. 

       Аудиторские процедуры по существу

       Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом. Прежде, чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту  проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое значение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в таблице. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Прежде, чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое значение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в таблице.

1. Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита. При аудите кассовых операций Новгородского райпо было выявлено одно нарушение подобного рода (РД3)
2. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

         В соответствии с  Порядком ведения кассовых операций наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.