Методика аудиторской проверки и ее завершение

       Вероятность обнаружения аудитором ошибки зависит от множества факторов, к которым относятся: оценка вероятности наличия существенной ошибки; ограничения по времени и стоимости проверки; «ожидания» клиента, что аудитор обнаружит ошибку; степень независимости аудитора; его добросовестность; доверие внешнего аудитора системе внутреннего контроля; принятая на предприятии учетная политика и степень детализации отдельных ее положений; соответствие учетной политики требованиям нормативных документов.

       Аудиторские организации разрабатывают внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности. Этот документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской организации и должен применяться на постоянной основе.

       Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, как правило, являются коммерческой тайной или ноу-хау аудиторских организаций, то законодательством требуется утверждение и раскрытие перед заинтересованными лицами лишь основных аспектов этих методов, а детализированная информация о них отражается во внутрифирменной документации и по внешнему запросу не представляется.

       Подобно учетной политике документ, регламентирующий определение уровня существенности, может быть изменен, только если возникли достаточно веские причины:

• изменение законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения или аудита;
• изменение аудиторской специализации организаций;
• изменение структуры клиентуры;
• смена руководства аудиторской организации и связанное с этим изменение ее учетной политики.

       Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       Аудитор обязан принимать во внимание уровень  существенности:

• на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
• в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
• на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

       Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента: отрасль функционирования; размер предприятия;  сумма прибыли до налогообложения; стоимость оборотных средств; сумма валюты баланса; кредиторская задолженность, сумма капитала наличие условных обязательств; необычные статьи в отчетности и др.

       Данный  показатель может быть установлен как в абсолютном так и в относительном выражении.

       Уровень существенности должен быть выражен  в валюте в которой ведется  бухгалтерский учет и составляется подлежащая аудиту бухгалтерская отчетность. При расчете уровня существенности аудитор может использовать и базовые показатели текущего года, и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет. Аудиторская организация может изменять систему базовых показателей и значения применяемых к ним коэффициентов, учитывать динамику базовых показателей за предыдущие периоды, применять самостоятельно разработанные таблицы и схемы расчетов.

       При проверке допускается применение и  единого уровня существенности, и  набора значений уровня существенности, каждое из которых предназначено  для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса, показателей отчетности.

       Единый  уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Уровень существенности рекомендуется устанавливать следующим образом: балансовая прибыль предприятия – 5%, валовой объем реализации без НДС – 2%, валюта баланса – 2%, собственный капитал – 10%, общие затраты предприятия – 2%.

       Рассмотрим  значение этих показателей. Хотя балансовая прибыль и является наиболее характерным показателем, она более подвержена колебаниям нежели валовой объем реализации без НДС. Понятно что аудиторы не захотят брать за основу показатель, который бы менялся каждый год. Обычно этот показатель берут за основу при разовой проверке. Показатель «валовой объем реализации без НДС» выступает в качестве критерия существенности в основном на предприятиях торговли, легкой и пищевой промышленности, если же обратиться к производящим отраслям, то более характерным показателем будет валюта баланса. Сумма собственного капитала используется в качестве критерия существенности в основном на вновь образованных предприятиях. Показатель общих затрат может быть использован в качестве базы для установления уровня существенности на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой. Уровень существенности можно найти несколькими способами. В соответствии с первым аудитор может выбрать из вышеперечисленных наиболее характерный показатель для конкретного предприятия. В соответствии со вторым рассчитываются все пять показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма.

Первый  способ.

   Система базовых показателей  и порядок расчета 

   уровня  существенности Новгородского райпо

       за 2002 год 

 

     По  данным бухгалтерской отчетности Новгородского райпо определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1. Их значения заносятся в графу 2. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

     На  основе числовых значений, записанных в  графе 4, рассчитываем среднюю  величину:

          (11+1031+369+1624+390) : 5  = 685тыс. руб.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

           (1624-685) : 6852х 100% = 137 %

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

              (685– 11) : 685 х 100% = 98 %

     На  базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

              (1031+369+390) : 3 = 597тыс. руб.

     Для удобства дальнейшей работы среднее  значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 600тыс. руб.:

              (600-597) : 597х 100% =0, 5 %

     Таким образом, величина 600 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе. 

       Второй  способ.

       В соответствии с тем, что основными  отраслями деятельности Новгородского райпо является розничная торговля  и производство хлебо-булочных изделий за основу расчета уровня существенности я выбрала валовой объем реализации без НДС – 2%, что в сумме составило 51563 х 2% : 100% = 1031 тыс. руб.

       Рассчитав удельный вес оборотов по наиболее значимым счетам, я определила группу счетов, имеющих существенное значение, т.е. составляющих более 5% в общей  сумме: всего 12 счетов, в том числе и счет 50 «Касса».

       Уровень существенности для счета 50 «Касса»  можно рассчитать следующим образом:

1. 1031 : 12 = 86 тыс. руб. – уровень существенности в сумме.
2. Так как оборот по счету 50 равен 35643 тыс. руб., то уровень существенности в % будет равен: 86 х 100 : 35643 = 0,24%

 

Аудиторский риск

       Аудитор никогда не может быть уверен, что  представленной бухгалтерской отчетности не содержится ошибки, т.е. всегда присутствует возможность той или иной степени (риск) искажения.

       Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки. Даже при использовании сплошного метода всегда существует вероятность невыявления нарушений, совершенных по сговору сотрудниками экономического субъекта. Понятно, что фактов подтверждения недостоверной отчетности могут иметь для аудиторской организации негативные последствия как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.

       Во-вторых, аудитор может совершить противоположную  ошибку, не подтвердив достоверную  бухгалтерскую отчетность, которая  на самом деле является таковой. Однако на практике условно положительного или отрицательного аудиторского заключения маловероятна.

       Неподтверждение достоверной отчетности  в первую очередь наносит ущерб репутации экономического субъекта. Обеспокоенный такой несправедливостью клиент скорее всего предпримет активные действия, с целью выявить истину не дожидаясь аудиторского заключения. Вероятность того, что аудиторские ошибки такого рода будут выявлены уже на стадии переговоров с руководством и сотрудниками экономического субъекта, высока.

       Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор  ошибется, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

       На  практике свести аудиторский риск к  нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать  и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

       В каждом конкретном случае степень минимизации  аудиторского риска во многом зависит  от степени заинтересованности внешних  пользователей в данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Чем шире круг потенциальных пользователей, чем выше их интерес к отчетности, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Можно предположить, что отчетность компаний, осуществляющих разнообразную деятельность и имеющих большой объем финансово-хозяйственных операций, более востребована, чем отчетность промышленных предприятий, выпускающих, однородную продукцию. Акционеры, собственники и потенциальные инвесторы скорее будут заинтересованы отчетностью открытых акционерных обществ, чем отчетностью закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

       На  уровень аудиторского риска оказывают  влияние следующие факторы:

• масштаб бизнеса клиента;
• организационно-правовая форма собственности;
• объем и характер кредиторской задолженности.

       Оптимальным методом минимизации риска считается использование системоориентированного подхода. Он предусматривает проведение проверки «сверху-вниз»; аудиторские доказательства формируются на основе данных бухгалтерской отчетности и результатов предыдущих аудиторских проверок. Положительный момент данной рекомендации заключается в том, что аудит начинается с изучения состояния системы учета и внутреннего контроля и только затем определяется размер детальных проверок по существу. Чем выше риск необнаружения ошибок и злоупотреблений системой внутреннего контроля, тем требуется проведение большего количества аудиторских тестов. Отрицательные стороны данного подхода заключаются в том, что, во-первых, аудитор концентрирует внимание на определенной совокупности операций, нашедших отражение в представленных документах, и ничего не может сказать о полноте и надежности счетов; во-вторых, этот подход недостаточно гибок к конкретным условиям и допускает проведение ненужных тестов на соответствие.