Лекции по "Аудиту"

При проведении аудита аудируемое лицо обязано:

- содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

- не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

- своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство  аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Согласно  ст. 20 Закона №307-Ф3 предусмотрены меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций и аудиторов. Данные меры применяются в порядке, установленном Федеральным законом от 01.12.2007 №315-Ф3 «О саморегулируемых организациях».

При этом аудиторские  организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, могут нести уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ и Законом N 307-ФЗ.

В случае разглашения  аудиторской тайны аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, СОА, а также иными лицами, получившими на основании федеральных законов доступ к аудиторской тайне, лицо, которому оказывались аудиторские услуги вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством ГК РФ.

В отношении  члена СОА, допустившего нарушение  требований Федерального закона «Об  аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, СОА может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести  предписание, обязывающее члена  СОА устранить выявленные по  результатам внешней проверки  качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести  члену СОА предупреждение в  письменной форме о недопустимости  нарушения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить  штраф на члена СОА;

4) принять  решение о приостановлении членства  аудиторской организации, аудитора  в СОА на срок до устранения  ими выявленных нарушений, но  не более 180 календарных дней  со дня, следующего за днем  принятия решения о приостановлении членства;

5) принять  решение об исключении аудиторской  организации, аудитора из членов  СОА;

6) применить  иные меры, установленные внутренними  документами СОА.

Аудитор, в  отношении которого принято решение  о приостановлении его членства в саморегулируемой организации  аудиторов, в течение всего срока  действия такого решения не имеет  права:

1) участвовать  в осуществлении аудиторской  деятельности;

2) давать  рекомендации, подтверждающие безупречную  деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;

3) участвовать  в работе выборных и специализированных  органов саморегулируемой организации  аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято  решение о приостановлении их членства в СОА, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) заключать  договоры оказания аудиторских  услуг;

2) вносить  влекущие увеличение обязательств  аудиторской организации, индивидуального  аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

Не менее  чем за 7 рабочих дней до истечения  срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в СОА, СОА принимает решение  о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в СОА либо об их исключении из членов СОА.

В отношении  аудиторской организации, допустившей  нарушение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской  деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, Минфин РФ может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести  предписание, обязывающее аудиторскую  организацию устранить выявленные  по результатам внешней проверки  качества ее работы нарушения  и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести  предупреждение в письменной  форме о недопустимости нарушения  требований законодательства об  аудиторской деятельности;

3) направить  СОА, членом которой является  аудиторская организация, обязательное  для исполнения предписание о  приостановлении членства аудиторской  организации в СОА;

4) направить  СОА, членом которой является  аудиторская организация, обязательное  для исполнения предписание об  исключении аудиторской организации  из СОА.

В случае использования  частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, он наказывается штрафом в размере от 100000 до 300000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (статья 202 УК РФ).

 

Тема 3. Профессиональная этика  аудиторов

 

Основные положения этики  аудиторов изложены в КОДЕКСЕ  ЭТИКИ АУДИТОРОВ РОССИИ (одобрен  Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.).

Угрозы и меры предосторожности

Соблюдению основных принципов  может угрожать широкий круг обстоятельств. Большинство угроз можно разделить на следующие категории:

а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов  аудитора, его ближайших родственников  или членов семьи;

б) угрозы самоконтроля, которые  могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение;

в) угрозы заступничества, которые  могут возникнуть, когда, продвигая  какую-либо позицию или мнение, аудитор  доходит до некоторой границы, за которой его объективность может  быть подвергнута сомнению;

г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в  результате близких отношений аудитор  начинает с излишним сочувствием  относиться к интересам других лиц;

д) угрозы шантажа, которые  могут возникнуть, когда с помощью  угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Характер и значимость угроз могут различаться в  зависимости от того, возникают ли они в связи с оказанием  клиенту услуг по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности, услуг по проверке достоверности информации, не являющейся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности, услуг, не связанных с проверкой достоверности информации.

Примерами обстоятельств, при  которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности:

а) финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом финансовая заинтересованность;

б) чрезмерная зависимость  от общего размера гонорара, получаемого  от одного клиента;

в) наличие тесных деловых  отношений с клиентом;

г) обеспокоенность возможностью потерять клиента;

д) возможность стать сотрудником  клиента;

е) условный гонорар, зависящий  от результатов проверки достоверности  информации;

ж) заем, выданный клиенту, которому оказываются услуги по проверке, либо директору или иному должностному лицу клиента, а также заем, полученный от них.

Примерами обстоятельств, при  которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности:

а) обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы аудитора;

б) подготовка отчета о функционировании финансовых систем, в разработке или  внедрении которых принимал или  принимает участие аудитор;

в) подготовка исходных данных, используемых для подготовки информации, являющейся предметом проверки;

г) член проверяющей группы является или в недавнем прошлом  являлся директором или должностным  лицом клиента;

д) член проверяющей группы работает или в недавнем прошлом  работал по найму у клиента  в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки;

е) оказание клиенту услуги, непосредственно влияющей на предмет  проверки.

Примерами обстоятельств, при  которых могут возникнуть угрозы заступничества, являются, в частности:

а) продвижение акций листинговой  компании, когда эта компания является клиентом по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) действия в качестве защитника  клиента по проверке при разбирательстве  или споре с третьей стороной.

Примерами обстоятельств, при  которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства, являются, в частности:

а) член группы, ответственной  за задание, находится в близких  родственных или семейных отношениях с директором или иным должностным лицом клиента;

б) член группы, ответственной  за задание, находится в близких  родственных или семейных отношениях с работником клиента, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания;

в) бывший собственник или  руководитель аудиторской организации  является директором или иным должностным  лицом клиента либо работником, занимающим должность, которая позволяет оказывать  непосредственное существенное влияние на предмет задания;

г) принятие подарков или  знаков особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной;

д) длительные деловые отношения  между старшим персоналом аудиторской  организации и клиентом.

Примерами обстоятельств, при  которых могут возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности:

а) угроза увольнения или  отстранения от выполнения задания  для клиента;

б) угроза возбуждения судебного  разбирательства;

в) давление с целью необоснованно  снизить объем выполняемых работ  для сокращения гонорара.

Аудитор может также столкнуться  с тем, что некоторые особые обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного или более  основных принципов. Очевидно, что такие  уникальные угрозы не могут быть классифицированы. При профессиональных либо деловых отношениях аудитор должен всегда помнить о возможности таких угроз.

Меры предосторожности, которые  могут устранить указанные угрозы или ослабить их до приемлемого уровня, подразделяются на две общие группы:

а) меры предосторожности, предусмотренные  профессией, законом или нормативными актами;

б) меры предосторожности, обусловленные  рабочей средой.

Меры предосторожности, предусмотренные  профессией, законом или нормативными актами, включают, в частности: