Лекции по "Аудиту"

- организация  должна быть коммерческой;

- коммерческая  организация может быть создана  в любой организационно-правовой  форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

- доля уставного  (складочного) капитала коммерческой  организации, принадлежащая аудиторам  и аудиторским организациям, должна быть не менее 51%;

- численность  аудиторов в коллегиальном исполнительном  органе коммерческой организации  должна быть не менее 50% состава  такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным  органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель, которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

-  безупречная  деловая репутация;

-  наличие  и соблюдение правил осуществления  внутреннего контроля качества  работы;

-  уплата  взносов в СОА в размерах  и порядке, которые устанавливаются  ею;

-  уплата  взносов в компенсационные фонды  СОА. Аудиторская организация,  индивидуальный аудитор имеют  право:

-  самостоятельно  определять формы и методы  проведения аудита на основе  федеральных стандартов аудиторской  деятельности, а также количественный  и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

- исследовать  в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое  наличие любого имущества, отраженного  в этой документации;

- получать  у должностных лиц аудируемого  лица разъяснения и подтверждения  в устной и письменной форме  по возникшим входе аудита  вопросам;

- отказаться  от проведения аудита или от  выражения своего мнения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

1) непредставления  аудируемым лицом всей необходимой  документации;

2) выявления  в ходе аудита обстоятельств,  оказывающих либо способных оказать  существенное влияние на мнение  аудиторской организации, индивидуального  аудитора о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять  по требованию аудируемого лица  обоснования замечаний и выводов  аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в СОА;

2) передавать  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, аудиторское  заключение аудируемому лицу;

3) обеспечивать  хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в  ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять  иные обязанности, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг;

5) сохранять  аудиторскую тайну.

Аудиторская тайна - это любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской  организацией и ее работниками, а  также индивидуальным аудитором  и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании аудиторских услуг, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому  оказывались аудиторские услуги, либо с его согласия;

2) сведений  о заключении с аудируемым  лицом договора о проведении  обязательного аудита;

3) сведений  о величине оплаты аудиторских  услуг.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор  не имеют права передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались аудиторские услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Минфин РФ, его работники, СОА, их члены и  работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, также обязаны обеспечить конфиденциальность таких сведений и документов.

В случае разглашения  аудиторской тайны аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, Минфином РФ, СОА, а также иными  лицами, получившими в результате выполнения своих профессиональных обязанностей доступ к аудиторской  тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались аудиторские услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

 

5. Аттестация аудиторов

 

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое  лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации  на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности.

Для вступления в СОА аудитору необходимо:

1) наличие  квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная  деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата  взносов в СОА в размерах  и порядке, которые устанавливаются  ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СОА.

Квалификационный  аттестат аудитора - выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

-  сдало квалификационный экзамен;

-  имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации;

- высшее образование получено в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный  аттестат аудитора выдается без ограничения  срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются Минфином РФ.

Проверка  квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного  экзамена, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок  определения результатов квалификационного экзамена устанавливается Министерством финансов РФ.

Квалификационный  экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СОА в порядке, установленном Минфином РФ. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За прием  квалификационного экзамена с претендента  взимается плата, размер и порядок  взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата  аудитора принимается в случае, если:

1) претендент  не соответствует вышеуказанным  требованиям;

2) после сдачи  квалификационного экзамена обнаруживается  несоответствие претендента требованию  об образовании.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата  аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СОА, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Квалификационный  аттестат аудитора может быть аннулирован  в случаях:

- получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим установленным требованиям к претенденту;

- вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

- несоблюдения аудитором требований независимости и аудиторской тайны;

- систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований действующего законодательства;

- подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

- неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

1) лиц,  являющихся членами постоянно  действующих коллегиальных органов  управления и членами коллегиальных исполнительных органов СОА, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов СОА, а также лиц, исполняющих в СОА функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

2) работников  подразделений внутреннего контроля  организаций, на которых возложены  обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

3) лиц,  исполняющих обязанности единоличного  исполнительного органа или являющихся  членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

4) иных  лиц, предусмотренных другими  федеральными законами;

- несоблюдения  аудитором требования о прохождении  обучения по программам повышения  квалификации, установленного Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» за исключением случая, когда СОА с одобрения Совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

- уклонения  аудитора от прохождения внешнего  контроля качества работы.

Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора принимается СОА, членом которой  является аудитор. Решение СОА об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Лицо, чей  квалификационный аттестат аудитора аннулирован  по приговору суда, предусматривающего наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение определенного судом срока.

Физическое  лицо не вправе повторно обращаться с  заявлением о допуске его к  квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора, если квалификационный аттестат аудитора был аннулирован по основаниям:

1) получения  квалификационного аттестата аудитора  с использованием подложных документов;

2) несоблюдения  аудитором требований независимости  и аудиторской тайны;

3) систематического  нарушения аудитором при проведении  аудита требований действующего  законодательства;

4) подписания  аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном  порядке заведомо ложным.

 

6. Права и обязанности  субъектов аудита

 

Аудируемое  лицо - лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, имеет  право:

1) требовать  и получать от аудиторской  организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать  от аудиторской организации, индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.