Лекции по "Аудиту"

- сбор информации о  юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

- знакомство с организацией  системы внутреннего контроля.

При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта, которые требуют  специальных знаний, аудитор может  пригласить эксперта.

Для получения более глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор может использовать следующие источники:

- официальные публикации  в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях:

- статистические данные, официальные отчеты экономических  субъектов, банковские отчеты;

- нормативные и законодательные  акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

- результаты посещения  специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

- разъяснения и подтверждения,  полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами:

- запросы третьим лицам:

- консультации с аудитором,  который проводил аудит в предыдущие периоды;

- учредительные документы,  протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте: рабочий план счетов и проводок: схема организационной и производственной структур;

- осмотр цехов, складов  и служб проверяемого экономического  субъекта, а также опрос персонала,  непосредственно не связанного со сферой учета;

- результаты проведения  аналитических процедур;

- выполнение необычных  хозяйственных операций, порядок  оформления которых неоднозначно  трактуется действующим законодательством;

- идентификация филиалов  и структурных подразделений,  выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

- результаты работы с  привлеченными специалистами-экспертами;

- знакомство с реестром  акционеров;

- использование знаний, накопленных  за время предыдущей работы  аудитора;

- материалы налоговых  проверок и судебных процессов.

Перед проведением аудиторской  проверки и в ходе ее все произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.

Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита.

Аудиторская организация  может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:

- история развития экономического субъекта;

- перечень осуществляемых видов деятельности;

- положения учетной политики и ее последовательные изменения.

Аудиторская организация  должна периодически пополнять и  обновлять постоянный файл на основе итогов аудиторских проверок данного экономического субъекта.

 

2. Договор на проведение  аудита

 

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское  обслуживание. на консультационно-информационное обслуживание и т.д.

Договор на проведение аудиторской  проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить  желание клиента, но и по возможности  постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать  некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских  услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия  договора могут пересматриваться и  должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом на проведение аудита, то в  тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в  соответствии с требованиями ГК РФ.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие  пункты:

- предмет договора на  оказание аудиторских услуг:

- условия оказания аудиторских  услуг;

- права и обязанности  аудиторской организации;

- права и обязанности  экономического субъекта;

- ответственность сторон  и порядок разрешения споров;

- стоимость аудиторских  услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст  договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте "Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

- цель оказания услуг  и объект (в частности, при проведении  аудита - порядок аудита филиалов  и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);

- сроки и этапы оказания  аудиторских услуг;

- ссылки на законодательные  акты и нормативные документы,  на основании которых оказаны  аудиторские услуги.

Пункт "Права и обязанности  аудиторской организации» предусматривает:

- неукоснительное соблюдение  при оказании аудиторских услуг  требований законодательства Российской  Федерации;

- самостоятельное определение  форм и методов аудиторской  проверки исходя из требований  нормативных актов Российской  Федерации;

- проверку любой документации  экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим входе проверки вопросам;

- получение по письменному  запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;

- отказ от проведения  аудиторской проверки в случае  непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

- доступ в систему компьютерной обработки данных:

- обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;

- распоряжение своей рабочей документацией;

- необходимость привлечения к участию и проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

- квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;

- обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Пункт «Права и обязанности  экономического субъекта» предусматривает:

- получение информации  о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором:

- создание аудитору (аудиторской  фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

- оперативное устранение  выявленных аудиторской проверкой  нарушений порядка ведения бухгалтерского  учета и составления бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

- отсутствие действий  с целью ограничения круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки;

- отсутствие давления  на аудиторскую организацию в  любой форме с целью изменения  ее мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:

- полноту и достоверность  представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;

- качество оказания аудиторских  услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- ответственность за частичное  или полное неисполнение обязательств;

- возможность и необходимость  разрешения возникших споров  путем переговоров либо в судебном  порядке.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

- общие сведения об  оказываемых аудиторской организацией  услугах, квалификации персонала;

- примерный календарный  план проведения аудита и состав  направляемой группы аудиторов;

- общая характеристика  применяемых методов проведения  проверки;

- предложения об использовании  услуг других аудиторов (аудиторских  фирм), независимых экспертов в  тех аспектах деятельности проверяемой  организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

- уровень существенности  возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

- согласие экономического  субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

- описание важнейших ограничений  ответственности аудиторской организации;

- рекомендации по использованию  аудиторского заключения по назначению;

- предложения о дальнейшем  развитии договорных отношений  между аудиторской организацией  и экономическим субъектом;

- финансовые санкции за  просрочку оплаты аудиторских  услуг;

- условия оплаты дополнительных  расходов, возникших в холе проверки.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:

- возможность аудитора  отказаться от выдачи положительного  аудиторского заключения:

- пункт о сроках предоставления  клиентом документов, необходимых для проведения проверки;

- предоплату заказчика  аудиторской фирме (хотя с точки  зрения мирового бизнеса это неэтично) - предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;

- пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и т.д.);

- пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;