Лекции по "Аудиту"

1) достижение должного  уровня профессиональной компетентности;

2) поддержание профессиональной  компетентности на должном уровне.

Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания  соответствующих технических, профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

5. Конфиденциальность. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды. Аудитор должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

Необходимость соблюдать  принцип конфиденциальности сохраняется  даже после окончания отношений  между аудитором и клиентом или  работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым  клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах  аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть уместным:

- раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;

- раскрытие требуется законом, например:

1) при подготовке документов  или представлении доказательств  в иной форме в ходе судебного  разбирательства;

2) при сообщении ставших  известными фактов нарушения  закона надлежащим органам государственной  власти;

- раскрытие является профессиональной обязанностью:

1) при проверке качества  работы, проводимой внутри аудиторской  организации или саморегулируемой  организацией аудиторов;

2) при ответе на запрос  или входе расследования внутри  аудиторской организации, саморегулируемой  организации аудиторов или надзорного  органа;

3) при защите аудитором  своих профессиональных интересов  при юридическом разбирательстве;

4) для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной  этики. 

При принятии решения о  возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать  следующее:

- будет ли нанесен ущерб  интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы  которых также могут быть затронуты,  при наличии разрешения клиента  или работодателя на раскрытие информации;

- является ли соответствующая  информация достаточно известной  и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);

- характер предполагаемого  сообщения и его адресат. В  особенности аудитор должен быть  уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.

6. Профессиональное поведение.  Аудитор должен соблюдать соответствующие  законы и нормативные акты  и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

1) делать заявления, преувеличивающие  уровень услуг, которые он может  предоставить, его квалификацию  и приобретенный им опыт;

2) давать пренебрежительные  отзывы о работе других аудиторов  или проводить необоснованные  сравнения своей работы с работой  других аудиторов.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять  профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает весомость  полученных аудиторских доказательств  и внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого  лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Помимо этических принципов  аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами).

 

5. Виды аудита

 

Аудит классифицируется по различным  признакам:

•    По объекту проверки: внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внешний аудит регулируется соответствующим законодательством (Закон «Об аудиторской деятельности», правила (стандарты) аудиторской деятельности и т.п.).

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля организации. Его цель - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем организации, а также консультирование и помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит проводят специалисты, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит регламентируется внутренними документами. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

•    По объекту проверки: инициативный и обязательный.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах. Обязательный аудит проводится ежегодно.

•    По сфере деятельности субъекта:

- общий аудит - аудит предприятий и их объединений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, не относящихся к нижеперечисленным сферам деятельности;

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности.

•    По степени развития аудита: подтверждающий, системно-ориентированный  и аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит  - при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Системно-ориентированный  аудит состоит в наблюдении систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, основанный на риске, базируется на применении выборочных проверок, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Это обеспечивает более эффективную проверку.

•    По объекту изучения: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит  финансовой отчетности) заключается  в оценке достоверности финансовой информации с целью выдачи заключения о ее соответствии установленным требованиям бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами.

Аудит на соответствие - это  проверка соответствия финансово-хозяйственных  операций установленным в организации нормативным документам и правилам, договорным обязательствам в соответствии с решениями вышестоящих организаций или собственников. Например, проверка соблюдения должностных инструкций, налоговый аудит и т.п. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит (аудит  эффективности работы предприятия  или деятельности администрации) - это  проверка любой части, процедур и  методов функционирования хозяйственной  системы в целях оценки ее эффективности. По результатам проверки руководству организации выдаются рекомендации по совершенствованию конкретных хозяйственных и финансовых операций. Используется для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. В зависимости от целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

•   По периодичности  осуществления: первоначальный и периодический.

Первоначальный аудит - это  аудит, который впервые проводится данным аудитором на данном предприятии (организации), в том числе когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

Периодический (повторяющийся) - проводится на данном предприятии  данным аудитором, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором  и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация  не является исчерпывающей.

 

 

 

Тема 2. Организация и регулирование аудиторской деятельности

 

1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
2. Критерии обязательного аудита
3. Саморегулируемые организации аудиторов
4. Требования к аудиторским организациям
5. Аттестация аудиторов
6. Права и обязанности субъектов аудита

 

 

1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

 

Аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется следующими законодательными документами:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.;

- Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

- Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

- Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий»;

- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

- Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 № 41н «Об утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов»;

- «Кодекс этики аудиторов России», одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56.

- Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ № 18 от 22.12.2003 «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг».

В Российской Федерации система  нормативного регулирования аудиторской  деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций, разрабатываются и уточняются аудиторские стандарты.

В системе нормативного регулирования  выделяются следующие уровни:

- Федеральные законы, регулирующие аудиторскую деятельность (№ 307-ФЗ от 29.12.2008 г., № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.), определяют понятия, требования, задачи аудита, основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности.