Лекции по "Аудиту"

В крупных аудиторских  фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых - разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

Внутрифирменные стандарты  являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание - закрытая информация. Внутрифирменные стандарты - это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Внутрифирменные стандарты  содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и обычно включают в себя следующие элементы.

Определение целей  соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована - это обеспечивает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.

Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.

Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.

Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля - сначала система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

Определение стратегии  аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

Оценка эффективности  системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

План независимых  обследовании. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.

Завершение аудиторской  проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы учета.

 

 

Тема 5. Организация  подготовки и планирование аудиторской проверки

1. Предварительный этап аудиторской проверки
2. Договор на проведение аудита
3. Оценка стоимости аудиторских услуг
4. Планирование аудита, план и программа проверки

 

1. Предварительный  этап аудиторской проверки

Письму на проведение аудита должно предшествовать официальное  обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо направляется исполнительному  органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание  неправильного понимания им условий  предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма на проведение аудита остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб  аудита определены между сторонами  в долгосрочном договоре, то письмо может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо должно содержать  обязательные указания:

- по условиям аудиторской проверки:

- по обязательствам аудиторской организации;

- по обязательствам экономического субъекта.

По условиям аудиторской  проверки письмо на проведение аудита должно содержать следующие обязательные указания:

- об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

- должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:

- о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

- о дополнительных вопросах, решаемых входе аудита.

По обязательствам аудиторской  организации письмо должно содержать  следующие обязательные указания:

- о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы:

- об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

- о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;

- о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По обязательствам экономического субъекта письмо должно содержать следующие  обязательные указания:

- об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

- о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

- о неоказании давления  на аудиторскую организацию в  любой форме с целью изменения  ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация  по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

- общие сведения об  оказываемых аудиторской организацией  услугах, квалификации персонала,  наиболее крупных клиентах, членстве  в российских и международных  аудиторских организациях и союзах;

- примерный календарный  план проведения аудита и состав  направляемой группы аудиторов;

- общую характеристику  применяемых методов проведения  проверки;

- условия оплаты аудита;

- предложение об использовании  услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

- согласие экономического  субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;

- описание важнейших ограничений  ответственности аудиторской организации;

- рекомендации по использованию  аудиторского заключения по назначению;

- предложение о дальнейшем  развитии договорных отношений  между аудиторской организацией  и экономическим субъектом.

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской  отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Факторы, определяющие необходимость  понимания деятельности экономического субъекта:

- экономическая политика экономического субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегия и тактика;

- проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики:

- идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;

- возможность качественного проведения аудита;

- правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

- обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита; информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.

Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, подразумевает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание его деятельности, необходимое для управления экономическим субъектом.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную  деятельность экономического субъекта, можно разделить на внешние (общеэкономические и отраслевые) и внутренние, определяющие деятельность экономического субъекта.

Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора и должно быть по возможности достаточным для качественного проведения проверки.

При повторных аудиторских  проверках экономического субъекта аудиторская организация может  откорректировать и переоценить информацию, собранную ранее. Аудиторская организация должна также выявлять существенные изменения, произошедшие со времени проведения последней аудиторской проверки.

Основными методами получения  знаний о деятельности экономического субъекта являются:

- изучение общеэкономических  условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

- анализ региональных  особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

- учет отраслевых особенностей  сферы деятельности экономического субъекта;

- знакомство с организацией  и технологией производства;

- сбор информации о  персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

- сбор информации о  структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

- сбор информации об  организационной и производственной  структурах, проводимой маркетинговой  политике, основных поставщиках и покупателях;

- анализ деятельности  экономического субъекта на рынке  ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций):

- учет наличия и взаимоотношений  с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации  финансовой отчетности, порядка  распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации: