Лекции по " Теории бухгалтерского учета"

 

      В этой ведомости записываются все используемые на предприятии счета, при этом каждому счету отводится одна строка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показывают сальдо начальное (Сн), обороты по Дт и Кт и сальдо конечное (Ск).

      Из  приведенной формы видно, в оборотной ведомости имеются три пары равенств:

      Итого графы 3 = графе 4.

      Итог  графы 7 = графе 8.

      Объясняется это строением бухгалтерского баланса. Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предприятия, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.

      Итого графа 5 = графе 6.

      Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах. Если имеется разрыв между итогами графы 5 и графы 6, это свидетельствует об ошибках при записях по счетам либо подсчетах.

      Таким образом, попарное равенство итогов оборотной ведомости имеет большое контрольное значение: отсутствие равенства указывает на ошибки в учетных записях. Информация оборотной ведомости используется при составлении бухгалтерского баланса.

      Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются к каждому счету синтетического учета.

      В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном или только в денежном выражении, – оборотные ведомости подразделяются на два вида:

1) оборотная ведомость по аналитическим  счетам по учету расчетов, в  которых приведены только денежные показатели (табл. 3);

      Таблица 3 Оборотная ведомость аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

2) оборотная ведомость по аналитическим  счетам по учету имущества  в денежных и натуральных единицах (табл. 4).  

Таблица 4 Оборотная ведомость аналитического учета к счету 10 «Материалы» 

      Итоговые  данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (Сн, обороты, Ск), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета, к которому открылись аналитические счета. Они должны совпадать. 
 
 

     Приложение 1

     План  счетов бухгалтерского учета 

ПЛАН

счетов  бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной  деятельности организаций

(утв.  Приказом Минфина РФ от 31 октября  2000 г. № 94н) 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ТЕМА  5: «СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ И ОЦЕНКА ОБЪЕКТОВ

               БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА» 

      1. Виды стоимости

      2. Оценка 

      1. Виды стоимости

      Оценка – процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного цикла продукта, т.е на:

      1)  затраты на заготовление запасов  и приобретение средств труда;

      2)  издержки производства торговой  продукции и оказания услуг;

      3)  себестоимость созданной торговой продукции;

      4) доходы, полученные от реализации  торговой продукции;

      5)  понесенные при этом расходы. 

      Денежные  системы учитываются по своему номиналу независимо от того, имеются ли они в наличии или вложены в банки.

      Денежные  затраты оцениваются в реальной стоимости имевшей место реализации готовой продукции. В момент постановки имущества предприятия на учет известна только его первоначальная стоимость. ОС оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

      Первоначальная  стоимость основных средств:

1) для основных средств, приобретенных за плату, – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление;

2) для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, – денежная оценка, согласованная учредителями;

3) для безвозмездно полученных основных средств – рыночная стоимость на дату оприходования;

4) для основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, – стоимость передаваемого имущества.

      Существуют  следующие виды стоимости:

      1) первоначальная  (стоимость в момент приобретения (при отсутствии инфляции в течение всего срока эксплуатации она не меняется));

      2) восстановительная (результат пересчета до уровня, приближенного к рыночной стоимости (учетная стоимость, умноженная на коэффициент пересчета или определяемая экспертным путем));

      3) текущая рыночная (стоимость объектов учета в данный момент (действует на рынке, в учете не отражается));

      4) остаточная (величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период эксплуатации (разность учетной стоимости и накопленной амортизации));

      5) эксплуатационная (стоимость объектов учета на период эксплуатации при условии планирования досрочного выбытия объекта (применяется в бухгалтерском учете западных стран));

      6) ликвидационная (стоимость объектов при ликвидации по цене возможного использования (определяется по результатам реализации объектов));

      7) дисконтированная (стоимость, рассчитываемая на основе суммы предполагаемых к получению в будущем экономических выгод).

      Возможная цена реализации – предполагаемая стоимость продажи актива на данный момент (применяется при построении ликвидационных начальных и промежуточных балансов). 

 

      

      2. Оценка

      Оценка  – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

      Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках и операциях с ними необходима их правильная оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные ее принципы устанавливаются правительством.

      К оценке должны быть предъявлены  два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

      Реальность  оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

      Единство  оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота.  Такое  единообразие  оценки достигается  установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

      Правила и порядок оценки объектов учета  регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

      Оценка  осуществляется следующим  образом:

• имущество, приобретенное за плату, оценивается  путем суммирования фактически произведенных  затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

• имущество, полученное безвозмездно, оценивается  по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

• имущество, произведенное в самой организации, – по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ТЕМА  6: «ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ» 

      1. Бухгалтерские документы  и их назначение

      2. Классификация документов

      3. Документооборот

      4. Способы исправления  ошибочных записей  в документах и учетных регистрах

      5. Инвентаризация 

      1. Бухгалтерские документы  и их назначение

      Финансово-хозяйственные  операции должны быть должным образом  оформлены на основании составленных оправдательных документов. Данные документы  являются первичной учетной информацией, используя которую ведется бухгалтерский учет.