Лекции по " Теории бухгалтерского учета"

      В результате этой операции на расчетном счете денег стало меньше (уменьшение актива). Снизился также долг кредитору (пассив). Это привело к уменьшению общего итога баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ТЕМА 4: «СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ» 

1. Содержание и строение  бухгалтерских счетов. Порядок записи  хозяйственных операций на счетах. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом

      2. Двойная запись  хозяйственных операций  на счетах: ее сущность и

       контрольное значение. Корреспонденция  счетов.

       Бухгалтерские проводки: простые и сложные

      3. Синтетические и  аналитические счета,  субсчета.

       Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам 

1. Содержание и строение  бухгалтерских счетов. Порядок записи хозяйственных операций на счетах. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом

      Многочисленные  изменения, которые происходят в  хозяйстве, иногда ежесекундно, отразить в балансе непосредственно не представляется возможным. Для этого используют другой метод бухгалтерского учета – счета бухгалтерского учета.

      Счет  бухгалтерского учета  – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных средств и операций, а также способ их кодировки на языке бухгалтерского учета.

      Для учета каждого вида имущества  и операций открываются отдельные  счета со своим наименованием и цифровым № (шифром), которые соответствуют статьям баланса: 01 «Основные средства», 20 «Основное производство», 10 «Материалы» и т. д.

      Каждый  счет представляет собой двустороннюю таблицу: Левая сторона — дебет (Дт), правая сторона – кредит (Кт).

      Для обозначения остатков на счетах пользуются термином «сальдо». Обычно сальдо на начало проведения операции обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции – Ск. Оборот (обК и обД) – это общий итог текущих изменений. Счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Тип определяется предназначением. Активные служат для учета имущества (хозяйственных средств), эти счета расположены в активе баланса, в активных счетах сальдо (остатки) только дебетовые. У них дебет означает приход, кредит – расход.

      Порядок записи хозяйственных  операций для активных счетов

      В начале отчетного периода открываются  счета, на которых имеются остатки  – Сн. Данные для записи на счетах берут из актива баланса и записывают в дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение, приход и поступление отражают по дебету счетов. Уменьшение, расход, выбытие отражают по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету сумма первоначального остатка не включается, а относятся только суммы по операциям отчетного периода. Сальдо конечное (Ск) по активным счетам за отчетный период определяется так: Ск = Сн + обД – обК

      Таким образом, для активных счетов Дт означает увеличение, а Кт – уменьшение.

      Пассивные счета служат для описания источников: эти счета расположены в пассиве  баланса; в пассивных счетах остатки только кредитовые. У них Дт – означает расход, а Кт – приход.

        Порядок записи хозяйственных операций для пассивных счетов

      Открываются счета, на которых записывают первоначальное сальдо (Сн). Берется сальдо начальное из пассивной части баланса. По кредиту счетов записывают увеличение, приход и поступление, по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а относятся суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Сальдо конечное (Ск) пассивных счетов определяется так: Ск = Сн + Обк – Обд

      Итак, для пассивных счетов Дт – означает уменьшение, а Кт – увеличение.

      Активно-пассивные  счета выступают в одних случаях  как активные (сальдо дебетовое), в других как пассивные (сальдо кредитовое) или могут иметь одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо (сальдо развернутое).

      Эти счета предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков, либо долги покупателей.

      Связь счетов бухгалтерского учета с балансом. На каждый вид средств и источников, отраженных в балансе, открывается счет под тем же наименованием.

      Подобно статьям баланса счета делятся  на активные (где учитываются средства предприятия) и пассивные (где отражаются источники их образования).

      На  основании данных синтетических  счетов составляется бухгалтерский  баланс, который представляет собой свод остатков по синтетическим счетам бухгалтерского учета.

      В то же время между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие. На бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, трудовых и натуральных показателях, в балансе — только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. 

      2. Двойная запись  хозяйственных операций  на счетах: ее сущность  и 

       контрольное значение. Корреспонденция  счетов.

       Бухгалтерские проводки: простые и сложные

      Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи. Суть его состоит в том, что любая хозяйственная операция отражается (регистрируется) на счетах бухгалтерского учета в одной и той же сумме дважды: по дебету одного и кредиту другого счета.

      Пример. Операция получения денег в кассу с расчетного счета на сумму 5000 руб. будет записана по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» в одинаковой сумме. Необходимо сделать такую запись:

      Дт-50 «Касса»     Кт-51 «Расчетный счет» – 5000 руб.

      От  поставщика поступили на склад материалы  – 2000 руб.

      Делаем  следующую бухгалтерскую запись:

      Дт-10 «Материалы»     Кт-60 «Расчеты с поставщиками» – 2000 руб.

      Этапы составления бухгалтерских  проводок:

      1) уточняются счета, участвующие  в операции:

      10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

      2) определяется активность и пассивность  счетов: 10 – активный 60 – пассивный;

      3) установить, какой счет дебетуется  по данной операции, а какой  кредитуется.

      В результате приобретения материалов на активном счете 10 произошло увеличение, поэтому счет 10 дебетуется, одновременно возросла задолженность поставщикам за материалы (счет 60 кредитуется).

      Отражая в бухгалтерском учете факты  хозяйственной жизни, бухгалтерия  составляет бухгалтерские проводки, т.е. указывает названия дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму операции.

      Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета, возникшая  в результате отражения на них операций способом двойной связи, называется корреспонденцией счетов, а сами счета являются корреспондирующими.

      Если  в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту), то она называется простой.

      Пример. Из кассы выдана заработная плата работникам – 3000 руб.

      Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют  более двух счетов, называются сложными.

      Пример. От поставщика поступило топливо на сумму 2000 руб. и запасные части на сумму 500 руб. Бухгалтерская проводка:

      Дт-10/3 «Топливо» – 2000 Дт-10/5 «Запасные части» – 500

      Кт-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2500. 

      3. Синтетические и аналитические счета, субсчета.

       Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

      В бухгалтерском учете по степени  детализации показателей используются счета: синтетические, аналитические и субсчета.

      Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по однородным группам, выраженные в денежном измерителе. Например, к синтетическим относятся счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.

      Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям, выражаются натуральными, денежными и трудовыми измерителями.

      Субсчета – это промежуточное звено между счетами синтетическими и аналитическими. Предназначены они для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

      Таблица 1 Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы с его субсчетами и

      аналитическими счетами 

      Аналитические счета взаимосвязаны. На аналитических  счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

      Бухгалтерские записи по каждому счету не могут  быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому без предварительной проверки не следует составлять бухгалтерский баланс.

      Чтобы быть уверенными в правильности записей  хозяйственных операций по счетам и обобщении данных за месяц, по каждому счету составляют оборотные ведомости. Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам (табл. 2), по аналитическим счетам (табл. 3, 4).

      Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятий и составления нового баланса. 

      Таблица 2 Оборотная ведомость по синтетическим счетам