Лекции по " Теории бухгалтерского учета"

      •  счета-фактуры, накладные и др.

      Денежные  документы показывают движение денежных средств. С их помощью учитываются кассовые и банковские операции. К ним относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты.

      Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами. К ним относятся платежные поручения и платежные требования, расчетные чеки, расчет-но-платежные ведомости, авансовые отчеты.

      По  способу отражения хозяйственных операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

      Разовые документы единовременно фиксируют одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определенных требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нем, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учете. Это приходные и расходные кассовые ордера, накладные-требования на отпуск материалов.

      Накопительные документы фиксируют однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение дня, недели или месяца. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

      По  месту составления документы бывают внутренними и внешними.

      Внутренние  документы составляются и обращаются внутри данной организации. Ими оформляются операции, совершенные в пределах данной организации. К ним относятся:

      •  накладные  на внутреннее  перемещение  товарно-материальных ценностей;

      •  расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы;

      •  товарные отчеты;

      •  авансовые отчеты подотчетных лиц.

      Внешние документы поступают от других организаций или направляются из данной организации в другие организации. К ним относятся:

      •  товарно-транспортные накладные;

      •  счета-фактуры на поступившие от поставщиков товары;

      •  доверенности;

      •  платежные поручения.

      По  порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной техники.

      Составляемые  рунным путем документы заполняются вручную либо на пишущей машинке.

      Документы, заполняемые при помощи вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения. 

      3. Документооборот

      Документооборот – движение документов в организации по информационным технологическим цепочкам (создание или получение их от других предприятий, принятие к учету, обработка, включая передачу в архив), регламентируемое графиком и дающее возможность проинформировать всех заинтересованных лиц, довести до них принятие решения.

      Документооборот – процесс последовательного выполнения операций над документами с момента их создания или получения до исполнения или отправки. Складывается он из количества входящих, исходящих и внутренних документов.

      Отвечает  за организацию документооборота главный  бухгалтер предприятия. В его обязанности входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленного в виде графика документооборота.

      Документы, составленные в хозяйственных подразделениях предприятия (управлениях, отделах, цехах, бригадах и т. д.), передаются в бухгалтерию. До записи в учетные регистры они подвергаются бухгалтерской обработке. Проводится она в три этапа:

      •  первый этап – проверяются документы с точки зрения законности и целесообразности хозяйственных операций (по существу), а также сумма данной операции. Здесь может быть использован метод встречной проверки документов;

      •  второй этап – производится формальная проверка документа на соблюдение формы документов и наличия в них обязательных реквизитов, проверяется правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении операции и оформлении документов;

      •  третий этап – проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке (правильности арифметических вычислений и подсчетов), таксировке (расценке) и контировке.

      Таким образом, документы проверяются  по форме и содержанию, группируются по однородным признакам, что служит основанием для записей в учетных регистрах, после чего переплетаются в папки и используются для различных справок, проверок и документальных ревизий.

      Группировка представляет собой процесс учетной обработки документов. Характер группировки обусловлен перечнем представленных протаксированных документов. Цель группировки заключается в подготовке сводных данных по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.

      Арифметическая проверка позволяет контролировать подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

      Таксировка  – это определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документах. Многие поступающие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели. При таксировке в таких документах указывают цены и суммы. Например, если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени (рабочих днях, часах, минутах), то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.

      Контировка – бухгалтерская запись в первичном документе, т. е. проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет собой более высокий уровень работы с документами.

      Налаживается  система управления документооборотом в организации следующим образом:

1) разрабатывается положение о  бухгалтерской службе;

2) составляются должностные инструкции  для работников бухгалтерии и  иных работников организации, имеющих отношение к учету;

3) составляется график документооборота  в организации;

4) создаются технологии обработки  учетной информации;

5) разрабатываются номенклатура дел и порядок текущего хранения документов;

6) проводятся экспертиза документов  с точки зрения их ценности и подготовка дел к длительному хранению. 
 

      4. Способы исправления  ошибочных записей  в документах и  учетных регистрах

      В первичных документах могут быть ошибки. Если они допущены в документах, которыми оформлены кассовые операции или банковские, то такие документы составляют заново независимо от характера ошибки, так как в кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

      В первичных документах по учету материалов, основных средств ошибки исправляют:

      1) корректурным способом, т. е. зачеркивают одной чертой неправильный текст или сумму так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и над зачеркнутым вписывают правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривают записью «исправлено» с указанием даты исправления и заверяют подписями лиц, подписавших документ;

      2) способ «красное сторно» – дополнительной проводки отрицательными (красными) чернилами, т. е. ошибочная запись повторяется красными чернилами. Это означает, что она вычитается из предыдущей. Затем пишут правильную сумму, но уже обычными чернилами. Так исправляют ошибочную корреспонденцию счетов или большую, чем следовало, сумму.

      Пример. Получены материалы от поставщиков на сумму 2000 руб.

      Вместо  Д-10 К-60 – 2000 руб. мы делаем ошибочную запись: Д-20 К-60 – 12 000 руб.

      Для исправления делаются записи:

      Д-20 К-60 – 12 000 – ошибочная запись; Д-20 К-60 – 12 000 – повтор ошибочной записи (красное сторно);

      Д-10 К-60 – 2000 руб. – правильная запись.

      3) способом дополнительных бухгалтерских проводок, составляется на основании бухгалтерских справок, когда для исправления ошибок требуется увеличение ранее записанных сумм по счетам.

      Пример. Получены денежные средства с расчетного счета – 6000 руб.

      Вместо  Д-50 К-51 – 6000 руб. мы записали ошибочно: Д-50 К-51 – 4000 руб.

      Д-50 К-51 – 4000 руб. – ошибочная запись;

      Д-50 К-51 – 2000 руб. – дополнительная проводка. 

      5. Инвентаризация

      Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

      Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

      В практике различают четыре вида инвентаризации:

      1)  частичная – бывает 1 раз в год для каждого объекта (один или несколько видов имущества);

      2) периодическая (плановая) – проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества;

      3) полная – это проверка всех вдов имущества предприятия. Проводится она в конце года перед составлением годового отчета, при полной ревизии, по требованию следственных органов;

      4) выборочная (внеплановая) – проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц.

      Проведение  инвентаризации обязательно:

• при  передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

•  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности;

•  при смене материально ответственных  лиц;

•  при установлении фактов хищений  или злоупотреблений, а также  порче ценностей;

•  в случае пожара или стихийных  бедствий;

•  при реорганизации или ликвидации предприятия.

      Инвентаризация  проводится поэтапно и в следующие сроки:

•  по основным средствам — 1 раз в 3 года, а по библиотечным фондам 1 раз в 5 лет;

•  по капитальным вложениям — 1 раз  в год, но не ранее 1 декабря отчетного  года;

• по незавершенному производству, готовой  продукции, полуфабрикатам собственного производства, сырью, материалам — 1 раз в год, но не ранее 1 октября отчетного года;

• по товарам, сырью, материалам в районах  Крайнего Севера в период наименьших остатков;

• по денежным средствам в кассе, на расчетном  счете, кредитам, займам — 1 раз в месяц на 1 -е число каждого месяца.

      Инвентаризация  проводится постоянно действующей  инвентаризационной комиссией, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, специалисты.