Лекции по " Теории бухгалтерского учета"

      В конце месяца составляют оборотную  ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости  по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

      Мемориальный  ордер за февраль 200_ г.

      Регистрационный журнал – учетный регистр, применяемый при мемориально-ордерной форме учета для регистрации мемориальных ордеров. Он является регистром хронологической записи, где записываются дата, номер и сумма каждого мемориального ордера. В конце месяца подводится итог зарегистрированных сумм по всем мемориальным ордерам. Итог по журналу должен равняться сумме всех дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов за месяц по всем счетам синтетического учета (табл. 25).

      Регистрационный журнал за март 200_г.

      Проводки  из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (синтетический регистр систематического учета). Главная книга содержит на отдельных листах только синтетические счета, здесь отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится. Записи в Главную книгу фиксируются на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним оправдательных документов. Данные ее сверяются с данными регистров аналитического учета.

      Главная книга Счет 51 «Расчетные счета»

      Записи  проводятся по шахматному принципу с  указанием корреспонденции счетов.

      На  основании итогов Главной книги  составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Для контроля итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров.

      Форма счетов Главной книги, называемой контрольно-шахматной ведомостью, строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и имеет следующий вид.

      Счет  №

      На  счетах Главной книги фиксируются  только текущие обороты за отчетный период, поэтому по этим данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (одновременно производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций: итоги оборотов по дебету и кредиту счетов сверяются с итогом по регистрационному журналу). В оборотной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется соответствующий баланс.

      К недостаткам мемориально-ордерной формы учета относят: громоздкость и трудоемкость учета (многократное дублирование записей в регистрационном журнале, мемориальном ордере, синтетических и аналитических регистрах);

      • отставание аналитического учета от синтетического;

      • отсутствие в формах регистров аналитического учета показателей, требующихся для контроля, составления отчетности и анализа деятельности. 

      2.2 Журнально-ордерная  форма бухгалтерского  учета

      При использовании журнально-ордерной формы данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

      Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или  на группу их. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров.

      Основой для ее использования является принцип  применения накопительных регистров (накапливания данных), которые обеспечивают синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций. Накопительные учетные записи производятся по корреспондирующим счетам, что исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ведутся как исключение по некоторым объектам.

      Регистрами  бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме являются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера, вспомогательные (накопительные) ведомости. Кроме этого, применяются также разработочные таблицы, Главная книга.

      Журналы-ордера – это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. Открываются они на каждый синтетический счет или группу взаимосвязанных счетов и имеют постоянный номер.

      Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов.

      По  содержанию и форме их можно подразделить на группы:

      •  первая группа – журналы-ордера, в которых регистрируются кредитные обороты по счету и вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств;

      • вторая группа – журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками. Используется линейный способ (дебетовые и кредитовые обороты размещаются по одной строке). Так, например, отражается задолженность организации поставщику и по мере оплаты производится запись о ее погашении – все по этой строке;

      •  третья группа – журналы-ордера для учета затрат на производство. Записи производятся в них в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, кредитуемые – по вертикали журнала-ордера.

      Итоги из журналов-ордеров переносятся  в Главную книгу, которая открывается на все счета синтетического учета, применяемые на данном предприятии. Записи делаются по мере поступления документов или итогами за месяц из журналов-ордеров. Затем они переносятся в Главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В книге обобщаются данные текущего учета и взаимно сверяются записи по отдельным счетам; на основании нее составляется бухгалтерский баланс.

      Вспомогательная (накопительная) ведомость – учетный регистр, предназначенный для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета.

      Вспомогательная ведомость улучшает и упрощает учет, сокращает количество учетных записей.

      Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

• использование  для учета финансово-хозяйственных  операций журналов-ордеров, запись в которых производится только по кредитовому признаку;

•  совмещение и объединение в журналах-ордерах  хронологической записи, синтетического и аналитического учета;

•  облегчение и ускорение составления  отчетности;

•  улучшение организации и разделение труда учетных работников;

•  уменьшение объема учетной работы, что достигается широким применением накопительных ведомостей, устранением дублирующих записей, смещением в одном регистре хронологической записи, синтетического и аналитического учета, упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение;

•  группировка документов по отношению  к журналам-ордерам и накопительным ведомостям;

•  ускорение учетной регистрации  и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического. 

      2.3 Автоматизированная  форма бухгалтерского  учета

      Таблично-автоматизированная форма учета ведется с использованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содержанию регистрам синтетического и аналитического учета. Использование электронно-вычислительных машин позволяет автоматизировать процесс измерения и регистрации хозяйственных операций.

      К процессу подготовки и решению задач  бухгалтерского учета на ЭВМ относятся:

• разработка алгоритма (порядка) решения поставленной задачи;

• программирование решения задачи;

• подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устройство (ОЗУ) ЭВМ;

• отладка  программы непосредственно на машине;

• решение  задачи на машине и обработка результатов.

      При автоматизированной форме технологический процесс делится на четыре этапа:

      1) начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

      2) второй этап – формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;