По  отношению к процессу производства центры ответственности подразделяют на: основные и функциональные; по отношению  к внутреннему хозяйственному механизму: хозрасчетные и аналитические.

     Основные  центры ответственности организуют контроль по месту возникновения затрат; функциональные обеспечивают контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности. Хозрасчетные центры ответственности обычно совпадают с местами возникновения затрат, им присущ контроль в момент возникновения затрат; аналитические не связаны системой внутренних хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.

     Цель  учета по центрам  ответственности  состоит в обобщении  данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо.

     Центр рентабельности - разновидность центров ответственности, в которых доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расход - денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль - разница между доходом и расходом.

     Формирование  центров рентабельности не всегда эффективно. Нецелесообразно формировать центры рентабельности в случаях, когда центры ответственности оказывают услуги другим центрам без указания цены услуг (например, услуги отдела внутреннего аудита), а также в случаях при установлении трансфертных цен, когда возникают разногласия среди управленцев разных центров.

     Исходя  из общих условий организации  управленческого учета формирование центров рентабельности требует:

• наличия полномочий центров по решению вопросов выпуска продукции или соотнесения выпуска продукции и затрат на ее производство. Полуфабрикат подразделения может быть использован внутри предприятия или реализован на сторону;
• применения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство с хорошо организованным учетом затрат по местам их возникновения и достаточно объективной системой внутренних хозрасчетных отношений.

     Основными предпосылками формирования и организации  учета по центрам затрат, ответственности  и рентабельности являются четкое разграничение  затрат на зависящие от функций того или иного центра, на постоянные и переменные, на прямые - как наиболее просто контролирующие прибыль отдельного продукта; калькуляция себестоимости  с полным распределением затрат на уровне предприятия как метод выявления отношения к себестоимости материального и живого труда; выделение в учете трех элементов издержек - материальных, трудовых и накладных; планирование прибыли и контроль за расходами.

16. Учет запаса материалов и затрат на его создание и хранение

     Уровень запасов материалов зависит от сроков их поступления и расхода. Ответственность за обеспечение оптимального запаса по каждому наименованию находящихся на складе материалов несет кладовщик. Он ведет оперативный учет количества наличных материалов в карточке складского учета (форма М-15).

     Несоответствие  между спросом производства и  предложением склада устраняется путем подачи заявки в отдел снабжения на определенное количество в размере повторного заказа. Практика показывает, что на складах могут быть допущены ошибки, влияющие на размер и точку заказа. Для выявления неточных записей и других ошибок имеется система учета, объединяющая функции контроля запасов и контроля производства. Главными причинами нехватки исходных материалов являются: неожиданно высокий спрос в течение короткого промежутка времени, необычно длительные задержки в производстве готовых деталей, невозможность для поставщика выполнить договор о поставках в установленный срок и брак, выявленный при осмотре.

     Закупка материалов. Когда отдел снабжения получает копию заявки, служащий, который ведает вопросам закупки, выбирает соответствующего поставщика и составляет заказ на поставку. Копия заказа на поставку отправляется на склад для сверки данных этого документа с количеством товаров, когда они прибудут.

     Приемка материалов. При приемке материалов складом их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на поставку. Склад вносит полученные товары в приходные ордера и делает необходимые записи в соответствующей складской карточке. Документы о получении товара передаются в отдел снабжения и в бухгалтерию.

     Отпуск  материалов. Планово-производственный отдел отвечает за осуществление производственного процесса в соответствии с производственными планами и запланированными уровнями запасов. Формальным основанием для этого является выдаваемый планово-производственным отделом определенному цеху заказ на производство. Планово-производственный отдел также определяет количество материалов, необходимое для выполнения заказа, и перечисляет нужные материалы в требованиях на отпуск со склада, которые прилагаются к заказу на производство. Многие предприятия вместо разовых требований используют в практике документирования отпуска материалов лимитные ведомости или лимитные карты.

     Процедура учета материалов. Стоимость каждого отпущенного материала в зависимости от выбора метода оценки должна быть включена в затраты по соответствующему номеру заказа или отнесена к соответствующим накладным расходам, при этом необходимая информация берется из первичной документации. 

     Процедура учета материалов 

       

     Следующий этап состоит из операций, осуществляемых бухгалтерией:

     1) сокращение запасов сырья путем  внесения записей об отпущенных  ценностях в накопительную и оборотную ведомости по запасам;

     2) фиксация количества отпущенных  материалов на счете, где отражаются  данные о заказах или накладные  расходы.

17. Учет затрат на рабочую силу

     Рабочая сила занимает центральное место  в производственной деятельности и  является одной из составляющих производственных ресурсов. Учет затрат на рабочую силу в системе управленческого учета занимает одно из центральных мест и представлен как часть учета издержек производства. Учет затрат на рабочую силу должен вестись по следующим направлениям:

     1. Учет затрат на рабочую силу  по классификационным группам  – основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов.

     2. Учет начислений и удержаний  из заработной платы, причитающейся  каждому работнику; учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям.

     Цель  учета затрат на рабочую силу – определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величины выработки или степени выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы; расчеты с работающими по оплате труда, контроль за использованием фондов оплаты труда.

     Затраты на оплату труда не являются однородными  и поэтому их классифицируют в  целях удовлетворения требований управления. В основу любой классификации  должны быть положены принципы, характеризующие  однородные явления. В практике предприятий  применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:

     - по видам - основная и дополнительная;

     - по элементам - повременная, сдельная, премии, оплата простоев и др.

     - по составу работников - списочно-штатный, совместители, работающие по договорам подряда;

     - по категориям работников – рабочие, служащие, из состава которых выделяют руководителей.

     Руководствуясь  основными целями управленческого  учета, необходимо выделить из фонда  оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукции. В  классификации затрат на рабочую силу следует акцентировать внимание на следующих статьях:

     1. Затраты на оплату труда производственных  рабочих, непосредственно занятых  в процессе производства продукции.  Сюда входят оплата работ по  сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы.

     2. Выплаты стимулирующего характера  – надбавки за качество работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, различного рода премии, связанные с производственной

     3. Непроизводительные выплаты – оплата простоев, за неотработанное время в соответствии с законодательством, оплата за брак не по вине рабочего; доплаты за отклонения, от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, перемещение на другую работу, не соответствующую (ниже) квалификации рабочего и т.п.

     4. Затраты по найму, отбору рабочей  силы.

     5. Затраты по нормированию и  планированию численности и труда. 

     6. Затраты, связанные с профориентацией,  обучением и переобучением. 

     7. Затраты на оплату труда вспомогательных  рабочих, занятых ремонтом оборудования и транспортных средств, подготовкой и обслуживанием рабочих мест, включаемые в состав общепроизводственных расходов.

     8. Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственных  подразделений, включаемых в состав общепроизводственных расходов.

     9. Затраты на подготовку руководящих  кадров.

     10. Затраты на оплату труда специалистов  и руководителей, занятых управлением  предприятием, включаемых в состав общехозяйственных расходов.

     Сдельная  оплата труда предусматривает прямое включение затрат в себестоимость  отдельных заказов и процессов. Однако часть затрат на рабочую силу носит косвенный характер. В этом случае нельзя относить затраты на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, подсобных производственных рабочих, занятых в производстве на вспомогательных операциях, доплаты бригадирам за организацию работы бригад и другие виды доплат на себестоимость отдельных заказов и процессов. Часть таких затрат относят к общепроизводственным и общехозяйственным накладным расходам и распределяют вместе с ними по принятой на предприятии методике. Часть затрат выделяют в отдельную группу и распределяют между конкретными видами продукции, между валовой продукцией и незавершенным производством.

     Кроме затрат на заработную плату, работодатель несет еще ряд затрат, связанных  с рабочей силой: по обучению, найму, отбору, обеспечению условий труда, возмещению ущерба, причиненного здоровью работающего, отпускам, взносам в  Пенсионный фонд, Фонд занятости населения, Государственный фонд социального  и обязательного медицинского страхования. Данная группа расходов также обобщается по статьям классификации и распределяется либо вместе с накладными расходами, либо пропорционально базе расчета - фонду оплаты труда.

18. Учет и распределение накладных расходов

     Как и все другие затраты предприятия, накладные расходы рассматриваются  в управленческом учете в зависимости от целей управления. Прежде всего важен порядок распределения производственных накладных расходов для оценки материально-производственных запасов, т.е. распределения между готовой продукцией и незавершенным производством и видами продукцией. Распределение накладных расходов производится в несколько этапов: