В состав других расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела – заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, телефонные расходы и др.; содержание торговых представительств – заработная плата с начислениями сотрудников, аренда помещений, телефаксные и другие расходы; расходы по сертификации продукции; износ нематериальных активов – торговых знаков, марок и т.п.; другие расходы.

     Специфика финансово-сбытовой деятельности выдвигает  в качестве основного признака классификацию затрат для принятия решений и планирования. Затраты в этом случае подразделяют на релевантные (принимаемые в расчет) и иррелевантные. Такое деление затрат необходимо для принятия решений о цене реализации, расформировании сегментов рынка, об увеличении объемов продаж.

     Релевантные финансовые затраты представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения. Принимаются во внимание только приростные движения денежной наличности. Практика показывает, что в разных ситуациях одни и те же затраты могут выступать как релевантные, так и иррелевантные. 

10. Классификация затрат, связанных с организационной деятельностью

     Содержание  служб и отделов управления структурными производственными подразделениями влечет за собой возникновение определенных затрат. Расходы по управлению производством относят к накладным и в целом рассматриваются в их составе. Однако специфичность функций управления требует выделять из состава накладных расходов затраты по организационной деятельности и их классификацию:

     По  местам возникновения расходы подразделяются на общепроизводственные (расходы по производственному управлению, подготовка и организация производства, содержание аппарата управления производственными подразделениями, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта, зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, затраты на профориентацию и подготовку кадров, износ инвентаря) и общехозяйственные (административно-управленческие, техническое управление, управление снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью, оплата услуг, стоимость содержания и ремонта зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения, включая амортизацию, расходы на набор, отбор, обучение рабочей силы, переподготовку, повышение квалификации руководителей, обязательные налоги, платежи, отчисления, проценты).

     Такая группировка не обеспечивает полного  раскрытия содержания затрат и текущего контроля за их формированием и экономической  целесообразностью.

     В составе расходов по организационной  деятельности выделяют следующие группы:

     - расходы, связанные с выполнением  целевых функций;

     - расходы по обеспечению функционирования  служб и отделов предприятия;

     - расходы общеорганизационной и  общеуправленческой деятельности.

     Данная  группировка позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управлением деятельностью предприятия. Эффективность управления определяется не снижением расходов на управление, а тем, насколько эти расходы удовлетворяют потребностям руководителей в создании полной информационной системы для управления.

     Все службы управления направляют свою работу на решение стоящих перед предприятием задач: увеличение объема производства и реализации продукции, улучшения ее качества, роста прибыли и повышения рентабельности производства, обеспечения улучшения социального положения работников. В этой связи можно выделить классификацию расходов на организационную деятельность по направлениям с разбивкой внутри направлений по статьям. Основным признаком рассматриваемой классификации являются виды деятельности или функции управления: административно-управленческие по техническому управлению, управлению производством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, проценты за пользованием банковскими ссудами и пр. Группировка затрат по направлениям расхода показывает содержание расходов и особенности организационной структуры предприятия.

     По  отношению к объектам учета и калькулирования расходы по организационной деятельности являются косвенными, а по отношению к объему производства - постоянными (часть – условно-постоянными). Распределение данных расходов производят по методике и в составе накладных расходов. 

11. Методы оценки затрат в системе управленческого учета

     Себестоимость (затраты) - величина использованных в определенных целях ресурсов в денежном выражении.

     Вид деятельности, продукт, производственное подразделение или задача, поставленная менеджером, на которую относят затраты, называется объектом отнесения (учета) затрат. Объект учета затрат может быть установлен в разных границах. Характеристика конкретного объекта учета затрат определяет метод оценки затрат и виды систем учета на производство.

     Основной  принцип “различная себестоимость  для различных целей” реализуется  в трех типах себестоимости:

     1) полная производственная себестоимость,  которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах;

     2) прямая производственная (частичная)  себестоимость, которая используется  для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;

     3) себестоимость по центрам ответственности,  которая используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.

     Полная  себестоимость включает все ресурсы, израсходованные на производство. Она представляет собой сумму прямых затрат на объект учета затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Косвенные расходы распределяют в два этапа - по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. Распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное. Двойное распределение и условный расчет расходов, зависящий от величины и оценки незавершенного производства, приводят к фальсификации себестоимости. Такая традиционная оценка затрат не подходит при принятии решений и контроле. Полная себестоимость используется для расчета затратной цены.

     Совершенствованием  системы оценки по полной себестоимости  является оценка в размере нормальных затрат. Отличительная черта метода – использование нормальных цен (средние твердые в течение года цены) на материалы, энергию и исчисление стабильных ставок косвенных затрат следующим образом:

       Плановая   годовая   сумма   косвенных   затрат

       Плановый объем производства  в машино-часах 

     Основой этой системы является использование  производственной мощности. Рассматриваемая система имеет как недостатки, так и преимущества. К недостаткам обычно относят игнорирование различия между постоянными и переменными затратами; трудности расчета полной себестоимости единицы продукции; использование для оценки затрат усредненных данных, не учитывающих ежемесячных колебаний объема производства.

     Оценка  затрат, которые должны возникнуть в будущем в соответствии с  нормами, называется системой нормативных затрат. На начальном этапе применения этой системы оценки затрат производилось деление расходов на прямые и косвенные, деление затрат на постоянные и переменные не предусматривалось. Такая система называется стандарт-кост. Отклонения, которые возникли в ходе производства, оценивались как прямой перерасход норм и изменение цен.

     Оценки  себестоимости по частичным затратам ориентирована на покрытие прямых затрат. Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, косвенные расходы целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из выручки от реализации продукта вычесть переменные затраты на производство этого продукта, то получаем валовую прибыль. Суммируя брутто-прибыль по всем изделиям, получаем сумму для покрытия общей величины постоянных затрат. Исключая из брутто-прибыли постоянные затраты, рассчитываем результат от производства. Постоянные затраты не включаются в оценку валовой продукции и незавершенного производства. Отличительной чертой калькуляции по неполным затратам является оценка изделий, которая характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства. Специфические обстоятельства иногда приводят к применению дифференцированных издержек для расчета себестоимости.

     Дифференцированными называются издержки, величина которых при определенных условиях может быть иной, чем при других условиях. Дифференцированные издержки всегда относятся к какой-либо конкретной ситуации. В их состав включают только те издержки, которые являются разными при различных условиях. Статьи издержек устанавливаются в каждом конкретном случае, по каждой конкретной проблеме.

     Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. Это положение предполагает наличие постоянного потока плановой и фактической информации.

     Основной  характеристикой такой себестоимости  является то, что объектом оценки служит центр ответственности, но не продукт, не работа, не услуга. Затраты в результате деятельности менеджера центра ответственности измеряются с разных точек зрения:

     - где возникла данная статья  издержек – характеризует центр ответственности;

     - для какой цели она возникла  – характеризует программу, которую выполняет центр ответственности;

     - какой вид ресурсов использовался  – характеризует элементы затрат центра ответственности.

     Если  система управления не измеряет количество себестоимости продукции, выпущенной центром ответственности, а ограничивается затратами, то такой центр ответственности называют центром затрат. Часто центры затрат оценивают свои издержки в размере стандартной себестоимости и в таком случае результат измеряется разницей между фактическими и стандартными затратами.

     Система оценки затрат по центрам ответственности  основана на разработке программ и  составлении бюджета. Процесс разработки программ включает в себя процедуры  формулирования долгосрочных планов. Процесс составления бюджета – планирование деятельности на последующий период, обычно год. 

12. Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования

     Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках. Процесс принятия решений  формирует требования к информации и определяет порядок использования  элементов метода управленческого  учета: группировку и обобщение затрат, прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ.

     Важным  элементом выбора классификации  затрат является их группировка на переменные и постоянные. Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объемы выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.) Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

     К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.). Некоторые затраты невозможно отнести к постоянным или переменным, поэтому они являются или условно-переменными или условно-постоянными.

     Деление затрат на переменные и постоянные лежит  основе расчетов критической  точки объемов производства, анализе  порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счета для выбора экономической политики предприятия.

     Основным  принципом классификации затрат, данные о которых используются для  приятия решений, является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; функции и структура предприятия; ассортимент выпускаемой продукции и его структура; другие факторы, в целом влияющие на расходы предприятия.