Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

      прогнозирование затрат для принятия решений;

      упрощение процедуры оценки запасов.

Суть изучаемой системы в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло и обособленно отражаются возникшие отклонения. Главная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы, связанных с производством продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Система учета «директ-костинг»

              Одной из организационных систем управленческого учета, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, является система калькулирования себестоимости по прямым (переменным) затратам.

              Система учета по переменным затратам возникла в США в связи с появлением категории «директ-кост план», введенной Джонатаном Харрисом в 1936 году.

              Важнейшим принципом системы «директ-костинг» является раздельный учет переменных и постоянных затрат. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предполагает неизменной величину постоянных расходов при любом объеме производства.

ТЕМА 24. ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Себестоимость продукции

              В учете себестоимости отдельных видов продукции используют плановую, нормативную и фактическую себестоимость.

              Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода по плановым нормам расходов и другим плановым показателям на период (год, квартал, иной период).

              Нормативная себестоимость определяется на основе действующих на начало отчетного периода норм и нормативов производственных расходов.

              Фактическая себестоимость определяется по окончании отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и фактическом количестве выпущенной продукции.

              В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

              Калькуляция цеховой себестоимости включает затраты определенного цеха и используется для исчисления себестоимости полуфабрикатов, неисправимого брака.

              Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты организации на производство продукции.

              Калькуляция полной себестоимости охватывает затраты организации на производство и продажу продукции и используется для определения финансовых результатов деятельности организации.

Затраты

              Одним из основных объектов бухгалтерского управленческого учета являются затраты.

              По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

              Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции, работ, услуг и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, потери от брака.

              Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу.

              По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

              Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

              Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

              По составу различают одноэлементные и комплексные расходы.

              Одноэлементные расходы состоят из одного элемента, например, заработная плата и амортизация.

              Комплексные расходы, включающие несколько элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие расходы.

              В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.

              К текущим затратам относятся такие, которые имеют частую периодичность, например расход сырья и материалов.

              К единовременным расходам относятся однократные расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

По участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты.

              Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Они включаются в их себестоимость.

              Непроизводственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. К ним относятся расходы по продаже продукции.

              По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.

              Производительные затраты – это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

              Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплата сверхурочных работ)

              По периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.

              Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве.

              Затраты отчетного периода – это расходы, осуществляемые в отчетном периоде.

              Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Задачи учета затрат на производство продукции

Группировка затрат по статьям калькуляции

Объект калькулирования

              Объектом калькулирования является вид продукции, работ, услуг организации в целом или ее подразделений. Номенклатуру объектов калькулирования организация устанавливает с учетом типа производства, ассортимента продукции и других факторов.

ТЕМА 25. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Понятие нормативного метода учета затрат

              В условиях рыночных отношений и конкуренции наиболее прогрессивным является метод учета нормативных затрат (существует еще учет фактических затрат). Система учета нормативных (стандартных) затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, затраты труда, накладных расходов, составление калькуляции себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

              Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

              Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции.

              Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

              Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия.

              Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников.

Разработка нормативов

Существуют три основных метода разработки норм и нормативов.

      Первый метод основан на расчленении выполняемых работ и расходуемых ресурсов на составные элементы, анализе условий и состава работ и ресурсов, проектировании рациональных вариантов использования предметов труда, средств производства и рабочей силы и расчете потребности соответствующих ресурсов для конкретных условий организации. Его принято называть аналитически-расчетным.

      Кроме того, может быть использован метод научного обоснования, который позволяет при разработке норм и нормативов учитывать комплекс технических, организационных, экономических, социальных и других факторов. В результате он позволяет находить оптимальное значение той или иной нормы при различных вариантах комбинирования используемых ресурсов.

      Отчетно-статистический метод заключается в установлении норм затрат на основе отчетных или статистических данных за прошедшие периоды, т.е. по фактически сложившимся показателям расхода ресурсов.

На основе выбранного метода разработки норм и нормативов затрат составляется плановая калькуляция себестоимости каждого вида продукции, работ, услуг.

Разработанные нормативы должны отвечать следующим требованиям:

      охватывать все стадии производственного цикла;

      использоваться на всех организационных уровнях управления производством;

      охватывать все потребляемые в производстве ресурсы;

      иметь научно-техническое обоснование;

      соответствовать отраслевой принадлежности организации и особенностям ее развития, а также возможным изменениям условий в течение планового периода;

      сочетать в достаточной степени динамичность (поддаваться пересмотру и корректировке) и устойчивость;

      быть удобными для практического применения.

Действующие нормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних и внутренних факторов, если происходят изменения в уровне цен на рынке ресурсов, в технологии производства продукции, в ассортименте выпускаемой продукции и т.д.

Виды нормативов

В зависимости от предъявляемых требований все нормы подразделяют на три группы: основные; идеальные; текущие.

Основные нормы используются предприятиями продолжительный период времени и являются базой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства.

Идеальные нормы являются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Они возможны только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки. На практике идеальные нормы обычно не применяются и служат, скорее, ориентиром.

Текущие нормы определяют издержки, которые должны возникнуть при эффективном производстве. Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства, в то же время не предусматривают нерациональное использование ресурсов. Текущие нормы могут различаться в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие.

На практике чаще всего используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения.

Элементы нормативных затрат

Нормативные затраты на производство продукции включают шесть основных элементов:

      нормативное количество основных материалов;

      нормативная цена основных материалов;

      нормативное рабочее время;

      нормативная ставка оплаты труда;

      нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

      нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативное количество или норма расходов основных материалов устанавливается исходя из специфики конкретного продукта и показывает, какое количество материалов необходимо для изготовления единицы продукции при заданной производственной технологии. Рассчитывается количество материалов, необходимых для выполнения каждой отдельной операции. Разработкой данных норм занимается производственно-технологический или планово-производственный отдел.

Нормативные цены на материалы устанавливаются отделом закупок на основе изучения ситуации на рынке с учетом возможных изменений в уровне цен. При этом должны быть учтены территориальная удаленность поставщика, условия доставки, предоставляемые скидки, гарантии качества и др.