Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

«БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»

Контрольная работа

ТЕМА 19. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Понятие отчетности хозяйствующего субъекта

              Данные текущего учета, получаемые из первичных документов и учетных регистров, являются важнейшей частью информационного обеспечения для нормального управления хозяйственной деятельностью. Однако для изучения итогов работы за определенный период, например месяц, квартал, год, этих данных недостаточно. Их надо обобщить и систематизировать. С этой целью используется отчетность.

Отчетность представляет собой систему обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании всего имущества организации и ее обязательствах, результатах производственной, торговой, посреднической и иной хозяйственной деятельности.

Значение отчетности в следующем:

      широко используется в системе оперативного, текущего, перспективного управления и контроля в организациях;

      служит информационной базой для экономического анализа, планирования и прогнозирования;

      является важнейшим источником информации об организации для внешних потребителей: акционеров, инвесторов, государственных служб и т.д.

Нормативное регулирование составления финансовой отчетности организации

              При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);

      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99);

      Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Пользователи бухгалтерской отчетности

              Содержание бухгалтерской отчетности представляет большой интерес для всех ее пользователей – как внешних, так и внутренних.

              Внешние пользователи бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1.      непосредственно заинтересованные в деятельности организации;

2.      опосредственно заинтересованные в ней.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство компании, а также менеджеры соответствующих уровней.

Требования, предъявляемые к данным бухгалтерской отчетности

Показатели отчетности организации используются в системе статистического учета, где они обобщаются, а затем применяются для управления. Поэтому к отчетности предъявляется ряд требований, которые регламентируются законодательством:

      обязательность для всех субъектов хозяйствования;

      единство форм и методики составления отчетности для всех организаций конкретной отрасли (Это обеспечивает сопоставимость информации);

      простота, ясность и доступность;

      полнота (например, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы));

      последовательность составления от одного отчетного периода к другому;

      экономичность и рациональность;

      своевременность и достоверность представляемой информации об имуществе, обязательствах организации, финансовых результатах хозяйственной деятельности, изменениях в ее финансовом положении (достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);

нейтральность информации, т.е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей отчетности перед другими (информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий).

Состав бухгалтерской отчетности организации

              Бухгалтерская отчетность организации включает типовые и специализированные формы. Состав типовых форм регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», прочими нормативными документами. Состав специализированных форм отчетности и порядок их заполнения определяются министерствами и ведомствами соответствующей отрасли.

              К типовым формам относятся:

      бухгалтерский баланс (форма № 1);

      отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

      отчет об изменениях капитала (форма № 3);

      отчет о движении денежных средств (форма № 4);

      приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

      пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

      аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, т.е. содержать информацию о состоянии средств организации и источников их формирования на начало года и конец отчетного периода. Заполняется по данным синтетического учета – Главной книги.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Заполняется на основании данных синтетического и аналитического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки». В нем отражаются:

      выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов, налогов и обязательных платежей;

      себестоимость проданных товаров;

      прочие доходы и расходы;

      сумма полученной валовой прибыли;

      сумма прибыли (убытка) до налогообложения;

      сумма чистой прибыли (убытка).

Отчет об изменениях капитала заполняется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др. В нем отражается состояние и движение всех видов источников собственных и приравненных к ним средств организации (т.е. обязательств организации перед учредителями, собственниками).

Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 Специальные счета в банках. В нем отражается информация о состоянии (остатках на начало и конец отчетного периода), поступлении и выбытии всех денежных средств организации. Данные отчета позволяют отслеживать направление движения денежных потоков и на основании последующего анализа принимать управленческие решения об их оптимизации.

Приложение к бухгалтерскому балансу составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам:01, 02, 04, 05, 58, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 66, 67. В нем содержится информация:

      о наличии на начало и конец отчетного периода, возникновении и погашении дебиторской и кредиторской задолженности;

      об амортизируемом имуществе (НА, ОС);

      о видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, имевшихся у организации на начало и конец отчетного периода;

      о расходах по обычным видам деятельности;

      о государственной помощи.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках не имеет типовой формы, а строится с учетом запросов внешних потребителей информации. Министерства и ведомства для подведомственных организаций разрабатывают и публикуют макеты пояснительных записок (там могут содержаться – динамика важнейших экономических показателей; информация о факторах, повлиявших на финансовые результаты работы организации и т.д.).

Виды отчетности

              Отчетность организаций классифицируется: по

1.      по периодичности составления;

2.      по видам;

3.      по объему.

По периодичности отчетность организации делится на составляемую:

1.      ежемесячно;

2.      ежеквартально,

3.      ежегодно.

Отчетность, составляемая ежеквартально и ежемесячно считается промежуточной и заполняется накопительными итоговыми данными с начала отчетного периода.

По видам отчетность организации делится на:

1.      бухгалтерскую;

2.      статистическую;

3.      оперативную (внутреннюю);

4.      налоговую.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется по установленным формам на основе данных бухгалтерского (синтетического и аналитического) учета.

Статистическая отчетность составляется по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и содержит информацию об использовании рабочего времени и численности персонала; о производительности труда; о качестве  и объеме выпущенной продукции и т.д.

Оперативная (внутренняя) отчетность представляется по данным оперативно-технического учета в момент совершения хозяйственных операций или сражу же после их совершения; содержит информацию о соблюдении договоров, выпуске продукции и т.д.

Налоговая отчетность готовится по данным аналитического и синтетического учета, содержит расчеты сумм налогов, сборов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды за отчетный период, а также задолженность по ним, т.е. информацию о состоянии расчетов организации с бюджетом.

По объему отчетность делится на:

1.      первичную;

2.      сводную;

3.      консолидированную.

Первичная отчетность составляется по учетным данным одной организации.

Сводная отчетность составляется вышестоящей организацией по системе всех подведомственных организаций в целом, включает те же формы, что и первичная отчетность, но ее показатели получают суммированием данных из отчетов подведомственных организаций.

Консолидированная отчетность – это разновидность сводной отчетности.

Сроки предоставления отчетности

Отчетным для организации является календарный год, период с 1 января (для вновь создаваемых организаций – со дня приобретения ими дееспособности; для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года)по 31 декабря.