Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

      проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

      поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

В состав операционных расходов включаются:

      расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т.д;

      расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

      проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

      прочие операционные расходы.

Бухгалтерские записи по отражению операционных доходов и расходов представлены в таблице:

Внереализационными доходами организации являются:

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;

      поступления в возмещение причиненных организации убытков;

      прибыль прошлых лет, выявленная в прошлом году;

      суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      курсовые разницы;

      суммы дооценки активов;

      прочие внереализационные доходы.

Внереализационные расходы организации включают:

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      возмещение причиненных организацией убытков;

      убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

      суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы;

      сумма уценки активов;

      перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

      прочие внереализационные расходы.

Бухгалтерские записи по отражению внереализационных доходов и расходов представлены в таблице:

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и аналогичных платежей

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

              Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой прибыль, полученную в результате применения правил признания доходов и расходов в соответствии с законодательными и нормативными актами РФ по бухгалтерскому учету.

              Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

              На основании расчета ежемесячно (ежеквартально) начисляют платежи по налогу на прибыль и отражают их по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

              Перечисление налога отражают записью: Д-т 68 – К-т 51.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

      на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

      на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Условный расход по налогу на прибыль = бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) х ставку налога на прибыль (24%) / 100;

Постоянное налоговое обязательство = постоянная разница (например, представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения) х ставку налога на прибыль (24%) / 100;

Отложенный налоговый актив = вычитаемая временная разница (например, сумма начисленной амортизации при определении бухгалтерской прибыли минус сумма начисленной амортизации при определении налогооблагаемой прибыли) x ставку налога на прибыль (24%) / 100;

Отложенное налоговое обязательство = налогооблагаемые временные разницы x ставку налога на прибыль (24%) / 100;

Текущий  налог  на  прибыль  = величина условного расхода (условного дохода) + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2