Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)

Учет распределения прибыли согласно законодательству

              Финансовый результат хозяйственной деятельности организации характеризуется суммой полученной прибыли.

              Прибыль –это положительная разница между суммой выручки за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги и затратами на их производство (себестоимостью), а также между прочими доходами и расходами за вычетом уплаченных налогов и сборов.

              Однако в силу определенных экономических условий по итогам работы может быть выявлен отрицательный финансовый результат (убыток), т.е. превышение затрат и прочих расходов над выручкой и прочими доходами.

              Распределение прибыли осуществляется на основании учредительных документов, в которых должно быть прописано, как распределяется прибыль:

      выплата дивидендов;

      фонд материального стимулирования;

      другие способы.

Учет дивидендов

              На суммы дивидендов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль» и кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

              Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

      базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций,

      прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (далее - разводненная прибыль (убыток) на акцию).

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

      конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);

      при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 настоящих Методических рекомендаций.

Учет использования прибыли

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

              Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

              Распределение прибыли осуществляется на основании решения компетентных органов (общего собрания акционеров – в АО, собрания участников – в ООО).

              Чистая прибыль может быть направлена:

      выплату дивидендов Д-т 84 – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам организации или 75 «Расчеты с учредителями» - сторонним участникам;

      создание и пополнение резервного капитала Д-т 84 – К-т 82 «Резервный капитал»;

      покрытие убытков прошлых лет Д-т 84 – К-т 84.

Учет налога на прибыль для целей налогообложения

Реформация баланса

              Реформация бухгалтерского баланса – это обнуление в конце отчетного периода счета 99 «Прибыли и убытки», т.е. полное списание с указанного счета находящихся на нем остатков. Каждый год надо начинать с нулевого остатка на этом счете.

              Счет 99 закрывают в конце года при составлении отчетности, а при исчислении прибыли – ежемесячно или ежеквартально результаты от реализации продукции перечисляют на счет 99 «Прибыли и убытки», где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год – прибыль или убыток. Таким образом, закрытие счета сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению.

              Учтенную общую прибыль или полученный убыток организация должна со счета 99 направить на счет 84 проводкой:

              Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - в случае положительного финансового результата;

              Д-т 84 – К-т 99 – в случае отрицательного финансового результата.

              Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

Учет разницы между суммами бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли

              Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

              Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих налоговых периодов.

              Постоянные разницы возникают в результате:

      превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

      непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

      образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

      применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

      применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

      убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

      применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

      наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

      прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

      применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

      признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

      применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

      прочих аналогичных различий.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.