Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива

Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные:

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:

20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства

Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные:

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ТЕМА 18. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Отраслевая специфика строительных организаций

              Строительство является одной из ведущих отраслей отечественной экономики. Оно связано с созданием основных средств (зданий, сооружений) как для всех видов экономической деятельности, так и для населения.

              В систему правоотношений, возникающих в строительном производстве, входят юридические и физические лица:

      инвесторы (заказчики, застройщики), которые вкладывают средства в создание, реконструкцию основных средств;

      проектно-изыскательские и научно-исследовательские организации;

      строительные и монтажные организации;

      организации, производящие строительные материалы;

      транспортные организации.

Влияние отраслевых особенностей строительства на организацию системы бухгалтерского учета

              Оптимально скоординировать деятельность строительных организаций, обеспечить высокую эффективность строительного производства невозможно без правильно организованного бухгалтерского учета. Его основные задачи:

      своевременное и полное отражение затрат по всем объектам строительства;

      контроль за сохранностью и рациональным использованием всех ресурсов строительных организаций;

      правильные и своевременные расчеты с заказчиками, субподрядчиками, поставщиками, бюджетом, прочими юридическими и физическими лицами.

Объектами учета затрат в строительстве являются:

      объекты строительства (здания, сооружения, дороги, линии электропередач);

      группы объектов;

      комплексы работ (монтаж оборудования, устройство системы отопления, вентиляции, теплоснабжения);

      структурные подразделения (участки, бригады, службы);

      заказы.

Особенности учета строительных материалов

              Материальные ресурсы поступают на строительные объекты:

      либо с центрального склада строительной организации (где их учет ведется в общеустановленном порядке),

      либо напрямую от поставщиков, минуя склад (например, песок, щебень, крупные железобетонные конструкции).

Поступившие ценности находятся в подотчете у мастера (производителей работ) и до их установки хранятся на территории объекта строительства. Их списание на объекты осуществляется по установленным нормам на основании актов приемки выполненных работ, подписанных заказчиком.

              В сроки, установленные графиком документооборота, но не реже одного раза в месяц материально ответственные лица заполняют и вместе с первичными документами сдают в бухгалтерию материальный отчет, где указывают:

      количественный остаток материалов на начало и конец отчетного периода;

      количество поступивших материалов за отчетный период;

      количество списанных за отчетный период материалов.

Так как материалы поступают мастеру (производителям работ) из разных источников и к тому же цены на них меняются в течение месяца, то для стоимостной оценки материалов, списываемых на объекты строительства, применяют средние (средневзвешенные) цены.

Пример.

              По состоянию на 1 марта текущего года у мастера Сидорова А.А. числилось 3 тонны материала на сумму 150000 рублей.

              Получено за месяц 10 тонн материала на сумму 600000 рублей и 2 тонны материала на сумму 24000 рублей;

              Списано за месяц на строящиеся объекты 10 тонн материала.

              Стоимость списанных материалов составит:

(150000 +600000 +24000) : (3 + 10 + 2) х10 = 516000 рублей.

              Синтетический учет строительных материалов ведется на счет 10, субсчет 8 «Строительные материалы».