Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

      Получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней;

      Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров.

Виды валюты в зависимости от режимов их применения

Основы проведения операций с иностранной валютой на территории Российской Федерации определяются Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно этого Федерального закона используются следующие основные понятия:

1) валюта Российской Федерации:

а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении на территории Российской Федерации;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

2) иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении на территории соответствующего иностранного государства;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

3) внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

4) внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

5) валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте

              ПБУ 3/2000 определяется особый порядок оценки денежных средств и расчетов организации в иностранной валюте. Согласно п.7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами и др., выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

              Валютные операции отражаются в бухгалтерском учете в двух оценках:

      В иностранной валюте;

      Валюте Российской Федерации, в которую в соответствии с законодательством обязательно пересчитывается иностранная валюта.

Понятие курсовой разницы и порядок отражения ее в бухгалтерском учете

              В результате изменения курса Банка России в учете возникают курсовые разницы.

              Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального Банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

              Курсовые разницы могут быть:

      Положительными;

      Отрицательными.

Курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов организации.

На положительную курсовую разницу производится запись по счетам:

Д-т 52,60,62,66,67,71 – К-т 91-1 «Прочие доходы».

На отрицательную курсовую разницу делается запись:

Д-т 91-2 «Прочие расходы» - К-т 52,60,62,66,67,71.

Существует три вида курсовых разниц:

Первый вид - курсовая разница по вкладам в уставный капитал. Курсовая разница определяется по официальному курсу Банка России и относится на счет 83 "Добавочный капитал". Возникает на дату совершения операции и на конец отчетного месяца.

Второй вид - курсовая разница по валютным активам и обязательствам. Данный вид курсовой разницы определяется по официальному курсу Банка России, учитывается в составе счета 91 "Прочие доходы и расходы", переоценивается на дату совершения операции и на конец отчетного месяца.

Третий вид - курсовая разница по активам и обязательствам, возникшим по договорам, расчеты по которым ведутся в у. е., а оплата в рублях. Расчет данного вида курсовой разницы ведется по курсу, установленному договором. Пересчет производится на дату совершения операции и на конец отчетного месяца.

Отчетность по валютным операциям

Отчетность по форме 0409652 "Оперативный отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов"  вводится с целью оперативного получения информации о поступлении в Российскую Федерацию валютной выручки и других средств в иностранной валюте, зачисляемых на транзитные валютные счета резидентов (юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей).

Показатели Отчета формируются уполномоченными банками, филиалами уполномоченных банков, которым в соответствии с положением о филиале делегировано право на осуществление валютных операций на основе данных аналитического бухгалтерского учета валютных операций.

В Отчет включаются сведения в тех видах иностранных валют, в которых по транзитным валютным счетам в течение отчетного периода совершались операции либо имеются ненулевые остатки средств.

Данные указываются в единицах иностранной валюты.

Отчет представляется уполномоченными банками в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в виде электронного сообщения в форматах, установленных Департаментом финансового мониторинга и валютного контроля Банка России, ежедневно, не позднее 16 часов 00 минут по местному времени рабочего дня, следующего за отчетным.

Отчетность по форме 0409664 "Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках" составляется в целях получения информации об операциях, осуществляемых клиентами по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам), открытым в уполномоченных банках, филиалах уполномоченных банков, которым в соответствии с положением о филиале делегировано право на осуществление валютных операций.

Отчет формируется на основании информации, содержащейся в базе данных по валютным операциям, ведущейся уполномоченными банками в электронном виде.

Отчет представляется уполномоченным банком ежемесячно, не позднее 15-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным, в виде электронного сообщения в форматах, установленных Департаментом финансового мониторинга и валютного контроля Банка России, в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью уполномоченного банка.

Отчетность по форме 0409665 "Отчет о валютных операциях, осуществляемых с оформлением паспорта сделки" формируется с целью получения сводной информации о валютных операциях резидентов.

Отчет формируется уполномоченным банком (его филиалом), в котором по контракту резидентом оформлен или переоформлен паспорт сделки.

Отчет представляется банком ПС ежемесячно, не позднее 17-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным, в виде электронного сообщения в форматах, установленных Департаментом финансового мониторинга и валютного контроля Банка России, в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью.

Паспорт сделки

Центральный банк Российской Федерации в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям в соответствии с настоящим Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.

Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

Паспорт сделки может использоваться органами и агентами валютного контроля для целей осуществления валютного контроля в соответствии с настоящим Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле».

Паспорт сделки составляет экспортер и служит для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется на таможню для предъявления товара к таможенному оформлению. После поступления товара копию ГТД передают экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара с таможни копию ГТД передают в уполномоченный банк.

Обязательная продажа части валютной выручки

Согласно части 2 статьи 21 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» обязательная продажа части валютной выручки осуществляется не позднее чем через семь рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке. При этом валютное законодательство Российской Федерации, как и законодательство Российской Федерации в целом, не устанавливает общего порядка исчисления сроков.

Пример Организация, экспортирующая свою продукцию или товары, получает на свой валютный счет экспортную валютную выручку, которая разбивается на два субсчета:

      52/1 «Валютные счета внутри страны»;

      52/2 «Валютные счета за рубежом».

Ранее сумма экспортной валютной выручки разбивалась на две части. Первая часть полностью  зачислялась на валютный счет организации, а вторая часть (обязательная часть валютной выручки) зачислялась банком на специальный счет и продавалась внутри страны на валютном рынке с зачислением переведенной валюты в рубли на расчетный счет организации. Ставка обязательной части сначала была 75%, потом 50%, 25%, а на сегодняшний день составляет 0%.

              Контроль за выполнением этого распоряжения возложен на уполномоченный банк (где обслуживается организация).

Виды расходов, не учитываемых при определении части валютной выручки, подлежащей обязательной продаже

В соответствии с частью 3 статьи 21 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.

Следовательно, денежные средства в иностранной валюте, поступающие от нерезидента на банковский счет резидента в уполномоченном банке в качестве возврата авансового платежа, ранее переведенного резидентом со своего текущего валютного счета в уполномоченном банке в пользу нерезидента по заключенному между ними договору (в том числе договору аренды), в качестве уплаты штрафных санкций, в качестве пожертвований на благотворительные цели, а также денежные средства в иностранной валюте, полученные в качестве доходов от операций с ценными бумагами, не следует рассматривать как объект обязательной продажи, поскольку в данном случае не осуществляются передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, предусмотренные частью 3 статьи 21 Федерального закона.

Синтетический учет наличия и движения валюты

              Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

              Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Покупная стоимость формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет 2 «Приобретение товаров по импорту».

              Учет расчетов по доставке товаров осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты в рублях», субсчет 6 «Расчеты в иностранной валюте».

              Учет расчетов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на соответствующих субсчетах счета 76.

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:

      получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта, приняты к учету дорожные чеки по номиналу: Дебет счета 50 "Касса" - Кредит счета 52 "Валютные счета";

      отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе: Дебет счета 50 "Касса" - Кредит счета 91-1 "Прочие доходы";

      отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе: Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" - Кредит счета 50 "Касса";

      сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк: Дебет счета 52 "Валютные счета" - Кредит счета 50 "Касса";

      выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы: Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - Кредит счета 50 "Касса".