Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг с полным распределением затрат

     Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом  при управлении производством.

     Функционировавшие ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

     Современные системы калькулирования более  сбалансированы. Содержащаяся в них  информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия. 
 

     1.2 Роль управления затратами в снижении себестоимости продукции. Система Абзорпшен-костинг. 

     Эффективное и рациональное управление современным  предприятием немыслимо без применения целого комплекса менеджерских инструментов. Управление издержками предприятия  — составляющая  этого комплекса.

     Процесс управления себестоимостью продукции носит комплексный характер и предусматривает решение вопросов формирования издержек производства и себестоимости как отдельных видов продукции, так и по всей их совокупности, установление продажных цен по каждому изделию и определение их рентабельности, выявление и практическое использование резервов экономии затрат и снижение себестоимости, осуществление контроля за состоянием и характером изменений фактической себестоимости и величины затрат по сравнению с плановыми показателями, утвержденными предприятием и в динамике.

     Исходя  из содержания понятия «управление» основными элементами управления себестоимости  является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости  продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.

     Непосредственно в процессе управления издержками и  себестоимостью решают, где, когда и  в каких объемах должны расходоваться  ресурсы предприятия, где, для чего и в каких объемах нужны дополнительные финансовые ресурсы и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления себестоимостью является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

     Каждое  предприятие должно предусматривать использование разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления себестоимостью:

     – при прогнозировании, оценке ожидаемой  величины затрат и установлении показателей  себестоимости продукции с целью  выявления путей развития предприятия и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет;

     –в  процессе планирования, т.е. обоснование  величины себестоимости на предстоящие  один-два года с учетом факторов, которые поддаются количественной оценке. Особое значение при текущем планировании себестоимости имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрения новой технологии и т.д.;

     – при нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции;

     – в процессе улучшения учета фактических  затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции;

     – при анализе затрат путем сравнения  фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями —  конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения;

     – в процессе контроля и регулирования  показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявление резервов экономии издержек производства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.). 

     Система Абзорпшен-костинг.

     Система Абзорпшен-костинг предназначена  для исчисления полных затрат. Она  предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

     Расчет  финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

     Выручка

     Производственные  затраты на реализованную продукцию, в т.ч. постоянные производственные расходы.

     Валовая прибыль или валовая марка

     Коммерческие  и административные расходы

     Чистая  прибыль.

     Метод абзорпшен-костинг имеет несколько  вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 1. 

     Таблица 1. - Сравнение вариантов абзорпшен-костинг 

     При варианте стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

     При нормальном калькулировании коэффициент  распределения общепроизводственных расходов умножается на фактический  объем. При стандарт-костинг бюджетный  коэффициент общепроизводственных расходов умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

     Стандарт-костинг  схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать  затраты с выделением отклонений от норм с указанием их причин возникновения.

     В целях обеспечения эффективного управления издержками и формирования себестоимости выпускаемой продукции промышленного предприятия должно добиваться осуществления следующих мероприятий:

• увеличить производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;
• обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продукцией предприятий-конкурентов;
• использовать возможности гибкого ценообразования;
• предоставить объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;
• иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения;
• принимать обоснованные и эффективные решения.

     Предприятие должно учитывать две составляющие в деле управления себестоимостью — внутреннюю и внешнюю. Первая влияет на величину производственной себестоимости, а внешняя — на себестоимость реализованной продукции.

     Развитие  отечественного производственного  учета и анализа, приближение  его к  международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

     Отечественная  практика существенно отстает от зарубежной в реализации современных  систем управления затратами, ядро которого составляют методы управленческого учета. Поэтому целесообразно использовать различные методики определения себестоимости для удовлетворения потребностей управления. Это возможно в системе калькулирования нормативной себестоимости во взаимосвязи с учетом затрат по центрам ответственности на основе себестоимости, ограниченной переменными затратами.

     В современных условиях эффективность  механизма управления затратами  предопределяется действием ряда факторов, характерных для мировой экономики  в целом: глобализацией бизнеса, усилением конкурентной борьбы, неопределенностью внешней среды оказывает негативное влияние, дестабилизируя систему управления затратами естественно-природными, социально-экономическими, правовыми условиями производства. Следовательно, система управления должна быть гибкой, способной адаптироваться к динамично изменяющимся параметрам окружающей экономической среды.

     Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости всей продукции и  отдельных ее видов является самым  емким участком бухгалтерского учета, формируя важнейший качественный показатель определяющий эффективность производства себестоимость всей выпущенной и реализованной продукции.

     В отдельных книгах и монографиях  приводится до десяти различных методов  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В них предпринимается попытка классификации указанных методов. В основу ее кладется один или несколько признаков. До настоящего времени нет единого мнения по данному вопросу.

     Кроме того, в международной практике имеются методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые в практике государств СНГ, а следовательно, и в Казахстане не применялись. Это, прежде всего, система стандарт-кост и система директ-костинг.

     Основной  особенностью системы стандарт-кост является то, что все затраты на производство рассчитываются до начала производства. Система стандарт-кост является важнейшим инструментом оперативного контроля за затратами в ходе производства.

     Калькуляционная система «директ-костинг» получила широкое распространение за рубежом начиная с 1950 г. Ее возникновение связывают с Великой депрессией в США в 1929 г. и желанием снизить искажение величины прибыли.

     В экономической литературе калькуляционная  система «директ-костинг» еще имеет  название «маржинальное калькулирование». Альтернативной системой является система «абзорпшен-костинг» (или метод полной себестоимости или с полным распределением затрат).

     Данная  система с полным распределением затрат использовалась и сейчас используется в практике казахстанских предприятий.

     АВС-система  подсчитывает затраты по отдельным операциям и распределяет их по объектам калькулирования себестоимости на основе операций, предпринятых для выпуска каждого продукта или услуги.