Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг с полным распределением затрат

     Калькулирование по последней операции является нетрадиционной учетной системой. Перспективы ее применения связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с под-ходом «точно в срок».

     Сегодня одним из главных факторов успеха и конкурентоспособности компании являются инновационные продукты. Современные рынки являются изменчивыми, а технологии прогрессируют очень быстро, что заставляет ме-неджеров использовать новые подходы к управлению, ориентируясь на пове-дение потребителей, и разрабатывать соответствующие инструменты плани-рования, измерения, учёта и контроля затрат, которые объединяются в систему управления затратами (costmanagement). Поэтому появились новые системы, в названии которых нередко вставлен термин «костинг» (costing), в частности: «таргет-костинг» и «кайдзен-костинг».

     В диссертационном исследовании приводится описание перечисленных систем и  дается  исчерпывающий анализ их особенностей.

     Проведенные нами исследования показывают, что  в имеющихся на сегодняшний день разработанных классификациях методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции объединены с методами контроля за затратами. В данную классификацию не вписывается учет по переменным затратам или маржинальный метод, так называемая сокращенная себестоимость. Кроме того, не вписывается учет затрат по центрам ответственности и сферам деятельности. Не определено отношение к появившимся в последнее время калькулированию в системе JIT (точно в срок), «endpoint costing», «таргет»- и «кайдзен-костинг».

     На  наш взгляд, необходимо различать:

• Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;
• Методы контроля за затратами и запасами.

     Методы  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции должны классифицироваться по двум признакам:

• в зависимости от объектов учета затрат (калькулирования себестоимости);
• в зависимости от полноты охвата затрат.

     Методы  контроля за затратами и запасами должны классифицироваться по трем признакам:

• в зависимости от времени контроля;
• в зависимости от оперативности контроля;
• по местам возникновения затрат или нахождения запасов.

     В зависимости от объектов учета затрат (калькулирования себестоимости) выделяются следующие методы учета затрат (калькулирования  себестоимости):

• позаказный;
• попередельный;
• попроцесный;
• поиздельный;
• АВ-костинг или пооперационное калькулирование;
• по последней операции.

     В зависимости от полноты охвата затрат выделяются следующие методы учета  затрат (калькулирования себестоимости): с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг); директ-костинг (по переменным затратам или маржинальный метод или сокращенная себестоимость).

     В зависимости от времени контроля выделяются следующие методы контроля за затратами и запасами: контроль затрат на стадии проектирования (таргет-костинг); контроль затрат на стадии производства.

     В зависимости от оперативности контроля выделяются следующие методы контроля за затратами и запасами: фактический; нормативный; стандарт-кост.

     В зависимости от мест возникновения  затрат или нахождения запасов выделяются следующие методы контроля за затратами и запасами: по подразделениям; по сферам деятельности; по центрам затрат и центрам ответственности; по бизнес центрам; по предприятию в целом; по корпорации и т.д. (рисунок 3, 4).

     По  нашему мнению, появившиеся в последнее время управление в системе JIT (точно в срок) и «кайдзен-костинг» не являются ни методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, ни методами контроля за затратами. Это, как определено японскими специалистами, концепции управления себестоимостью в соответствии с рыночными реалиями.

     По  нашему мнению, в системе JIT (точно в срок) и «кайдзен-костинг» могут быть применены любые сочетания методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и методы контроля за затратами и запасами.

     В курсовой работе подробно рассмотрены варианты использования методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции при различных методах контроля за затратами и запасами с анализом положительных и отрицательных факторов сочетания тех или иных методов.

     Кроме того, в диссертационном исследовании обоснована необходимость применения нормативного метода контроля за запасами, а также разработана методика его применения.

     Повышение эффективности производства в современных условиях хозяйствования предполагает укрепление и совершенствование внутрифирменного управления. Но никакая из возможных систем управления не будет работать без четко разработанной и работающей внутренней отчетности любого хозяйствующего субъекта от небольшого предприятия до транснациональных компаний. 

     Таблица 2. Классификация методов учета затрат на производство.  

2. ПРОЦЕДУРА ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ И МАТЕМАТИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ ФУНКЦИИ ПРИБЫЛИ В СИСТЕМЕ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ

1. Учет  калькуляционных  затрат и дискретных расходов

     Особую  группу расходов, включаемых в валовые  издержки предприятия, составляют калькуляционные затраты. В отличие от материальных и трудовых издержек они не связаны с потреблением ресурсов в данном отчетном периоде и представляют собой возмещение прошлых или возможных в будущем затрат предприятия. Кроме того, в состав калькуляционных расходов могут входить затраты, которые по правилам бухгалтерского и налогового учета нельзя включать в себестоимость продукции, работ, услуг и в налоговые вычеты из полученного дохода при определении налогооблагаемой прибыли.

     Управленческий  учет этой части вмененных затрат важен для объективной оценки влияния всех производственных факторов на из держки и результаты производственно-сбытовой деятельности предприятия. В себестоимость продукции они включаются главным образом для обеспечения полного учета издержек, используемых в калькуляционных расчетах, необходимых для ценовой политики, исчисления финансовых результатов деятельности.

     К калькуляционным расходам относят  амортизацию активов, проценты на собственный капитал, заработную плату предпринимателя-собственника, стоимость аренды собственного имущества, калькуляционный риск. Часть этих затрат может быть условной, включаемой в себестоимость продукции и цены ее продажи по счетно-техническим соображениям.

     Амортизация активов. Наиболее типичным видом калькуляционных затрат является амортизация основных средств и нематериальных активов, занимающая в валовых затратах предприятия существенное место. В отличие от затрат на сырье, материалы, заработную плату и других текущих издержек, предприятие этих расходов в данном отчетном периоде не несет, а лишь возмещает произведенные ранее затраты на приобретение активов.

     Длительность  периода возмещения, метод начисления амортизации активов в системе управленческого учета определяет само предприятие, исходя из существующей экономической конъюнктуры и ее прогноза на будущее. При этом следует исходить из того, что через амортизацию нужно вернуть не только первоначально затраченные деньги, но и обеспечить покрытие их обесценения в результате инфляции. В ряде случаев необходимо учесть, что новое оборудование и другие активные основные средства вследствие технического прогресса обычно становятся совершеннее, а следовательно, дороже прежних, аналогичных по назначению. Поэтому сумма амортизации одних и тех же объектов в управленческом учете выше той, что начисляется в финансовом и налоговом учете, где она не должна превышать первоначальную (с учетом переоценки) стоимость амортизируемых объектов.

     Теория  и практика расчетов амортизации  в управленческом учете рекомендуют несколько методов ее начисления:

     • линейный метод, предполагающий равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта;

     • метод убывающих (возрастающих) сумм амортизации (дегрессивный и прогрессивный методы);

     • метод начисления в зависимости от объема выпуска (добычи) продукции, работ, услуг.

     При линейном методе сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной или воспроизводственной стоимости объекта на число лет его полезного использования. Например, при ожидаемом сроке службы 8 лет норма амортизации составит: 100 : 8 = 12,5%; при сроке службы 5 лет — 100 : 5 = 20%.

     Дегрессивная  (прогрессивная) амортизация может быть арифметически дегрессивной (прогрессивной) и геометрически дегрессивной (прогрессивной). Арифметически дегрессивная амортизация уменьшается из года в год на одну и ту же сумму (величину дегрессии). При геометрически дегрессивной амортизации ее величина снижается ежегодно на определенный коэффициент и образует, таким образом, геометрический ряд.

     На  практике в управленческом и финансовом учете чаще всего используется линейный метод начисления амортизации. Он проще с технической точки зрения и исключает возможности искусственного завышения или занижения затрат по конъюнктурным соображениям.

     Погашение стоимости нематериальных активов в управленческом учете производится теми же методами, что и в финансовом учете. Однако их роль в управленческом учете существенно меньше, чем в финансовом и налоговом, поскольку речь идет о компенсации прошлых затрат. В управленческом учете больше внимания обращается на оценку эффективности приобретения патентов, лицензий, ноу-хау и других объектов интеллектуальной собственности, т.е. предстоящих расходов на нематериальные активы, инструменты, инвентарь и т.п.

     Амортизация основных средств и нематериальных активов относится на себестоимость отдельных видов продукции и услуг прямо либо в составе комплексных расходов и распределяется по единому с ними базису.

     Учет  процента на капитал. В состав калькуляционных расходов могут входить условные затраты в виде платежей процентов на собственный капитал, вложенный в бизнес, калькуляционной заработной платы собственника фирмы, арендной платы за пользование принадлежащим владельцу или его семье имуществом. Такие затраты первичными платежными документами не оформляют и не отражают в бухгалтерском учете расходов на производство, поскольку сам себе предприниматель-хозяин ничего не платит, получая при удачном ведении дела компенсацию этих издержек в прибыли. В действительности эти затраты существуют и участвуют в производстве и сбыте продукции, представляя собой своего рода расходы по возмещению прошлых или альтернативных затрат. Для полноты измерения всех издержек на ведение бизнеса, правильной ориентации в ценообразовании и оценки реальных результатов финансово-сбытовой деятельности эта часть калькуляционных расходов отражается в управленческом учете.

     Необходимость учета в расчетах величины процента на собственный капитал обусловлена тем, что авансированные для производственно-хозяйственной деятельности средства в виде совокупного капитала являются ресурсом, который стоит денег. Стоимость использования этого ресурса выражается в виде процента на капитал. Эту стоимость также нужно возместить в затратах, учесть в цене и расчетах с потребителями созданной с его помощью продукции, работ, услуг.

     В финансовом учете в качестве затрат учитывают лишь фактически выплаченные проценты за привлеченные заемные средства. В управленческом учете необходимо принимать во внимание затраты, формируемые за счет и собственных, и заемных источников, причем процентные суммы исчисляют не только на привлеченный сторонний, но и собственный капитал.

     Калькуляционный процент рассматривается как упущенная выгода, несостоявшаяся прибыль, поскольку если бы собственные средства, вложенные в производственную деятельность, были помещены на счет в банке или предоставлены другим организациям во временное пользование, предприятие получило бы этот процент без всяких дополнительных затрат и усилий со своей стороны. По правилам управленческого учета упущенная выгода включается в состав вмененных экономических затрат и с полным основанием используется в последующих расчетах цен и показателей эффективности хозяйствования.