Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг с полным распределением затрат

     Прибыль предприятия за период, рассчитанная при помощи метода калькуляции с полным распределением затрат, больше зависит от уровней производства, чем от уровней продаж. Такое положение возникает потому, что запасы оцениваются по полной себестоимости и, таким образом, сумма постоянных затрат может быть перенесена в будущие отчетные периоды путем производства большего количества единиц затрат, чем реализовано. Выпуск большего количества единиц затрат, чем объем продаж, означает, что часть постоянных затрат, поглощенных единицами затрат, находящимися на складе в конце периода, переносится на следующий период. Поскольку постоянные расходы связаны со временем, то перенос постоянных затрат не раскрывает природу этих расходов. Данная тема будет более подробно исследована в следующем модуле этой рабочей тетради.

     Калькуляция с полным распределением затрат и отчеты по методу калькуляции с полным распределением затрат являются более сложными и трудными в понимании по сравнению с системой калькуляции по предельным затратам и отчетами, составленными на основе такой системы калькуляции. Метод калькуляции по предельным затратам рассматривается в следующем блоке этой рабочей тетради. 

 

     Таблица 3. Краткая характеристика существующих систем управленческого учета. 

4. ВЛИЯНИЕ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ НА ВЕЛИЧИНУ ПРИБЫЛИ

 

1. Сравнение влияния калькуляции  с полным распределением затрат и калькуляцией себестоимости по переменным издержкам  на величину прибыли.

 

     Калькуляции себестоимости с  полным распределением затрат (абзорпшен костинг) – это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Калькуляция используется для отчета о прибылях и убытках для внешних пользователей.

     Калькуляции себестоимости по переменным издержкам (директ или верибл костинг). При этом методе только переменные производственные затраты трактуются как затраты на продукт (запасоемкие затраты), а постоянные производственные затраты относят к расходным за период. Отчет о прибылях и убытках, подготовленный с использованием директ костинг применяется для внутренней отчетности.

     Влияние на величину прибыли.

     Производство  равно продажам. Если вся произведенная продукция реализуется в каждом периоде, то операционная прибыль будет одинаковая при использовании обеих калькуляций.

     Производство  больше чем продажи. Превышание количества произведенной продукции над количеством реализованной продукции ведет к увеличению запасов. При изпользовании абзорпшен костинг, часть постоянных ПНР включается в себестоимость единиц продукции, находящихся в запасах. При использовании директ костинг все постоянные ПНР относятся в расходы периода. Поэтому прибыль, подсчитанной по директ костинг.

     Продажи больше чем производство. Превышение количества реализованной продукции над количеством произведенной продукции ведет к уменьшению запасов. При использовании абзорпшен костинг, часть постоянных ПНР включенных в себестоимость единиц в запасе переходят в расходы как себестоимость реализованной продукции. При использовании директ костинг все постоянные ПНР были отнесены в расходы в том периоде, когда они имели место. Поэтому прибыль, полученная по абзорпшен костинг будет ниже прибыли, подсчитанной по директ костинг. 

     

2. Аргументы в поддежрку калькуляций  себестоимости с  полным распределением затрат и по переменным издержкам

 

     Директ  костинг:

• Обеспечивает полезную информацию для принятия решений. Подразделение затрат на переменные позволяет получить информацию для определения ассортимента продукции, для принятия решений, касающихся производства или закупки компонента и т.д.
• Избавляет прибль от влияния изменения запасов. При использовании абзорпшн костинг прибыль зависит от объема реализации продукции, при использовании абзорпшен костинг на прибыль влияет как объем реализации, так и производство. Поэтому директ костинг позволяет избежать манипулирования запасами и лучше подходит для оценки работы менеджеров.

     Абзорпшен костинг:

• Уделяет должное внимание постоянным производственным затратам. МСФО требует включения постоянных производственных затрат в стоимость запасов. Использование абзорпшен костинг для внешних целей позволят обеспечить сопоставимость финансовых показателей с покозателями других компаний, составляющих свою отчетность по МСФО.
• Позволяет избежать отражения в отчетности чрезмерных убытков и прибылей. В сезонном бизнесе в период наращивания запасов при использовании директ костинг постоянные производственные затраты относятся в расходы периода. Поэтому в период увелечения запасов регистрируют большие убытки, а в период продаж товаров огромные прибыли. При использовании абзорпшен костинг убытки и прибыли более равномерные.

 

 

     ЗАКЛЮЧНИЕ 

     Себестоимость является одним из важных показателей  хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов

     формирования  прибыли, а значит, от нее зависит  финансовая устойчивость предприятия  и уровень его конкурентоспособности.

     Вопросы калькулирования возникают перед  бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования, прежде всего, связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

     Калькулирование является способом оценки хозяйственных  средств и одновременно результатом такой оценки.

     Таким образом, в самом общем виде в  процессе калькулирования себестоимости  отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать  издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

     Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

     Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет исключительное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

     Объектами анализа себестоимости продукции  являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной  продукции в целом и по элементам затрат;
• затраты на рубль товарной продукции;
• себестоимость сравнимой товарной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные элементы и статьи затрат.

     Источники информации: Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

     Снижение себестоимости  продукции, являющейся важнейшим источником накоплений в машиностроении, обеспечивается в первую очередь внедрением новой, передовой техники и технологии, а также прогрессивных форм производства.

     При планировании себестоимости продукции  необходимо тщательно проанализировать возможные резервы ее снижения за счет сокращения расхода основных материалов, технологического топлива и энергии, уменьшения доли заработной платы, приходящейся на единицу продукции, сокращения и ликвидации брака и других потерь в производстве, а также снижения косвенных затрат.

     Выявленные  и приведенные в действие резервы  снижения себестоимости продукции должны получить отражение в плановых калькуляциях, в смете затрат на производство, в расчетах затрат на 1 руб. товарной продукции.

     Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукции, ценах и т. п.), но и внутреннего – о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно и анализа, различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Аврова  И.А. Управленческий учет –М.: Бератор  –Пресс, 2003г
2. Anчepч A. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред Я.В. Соколова, И.А. Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002г
3. Ван Хорн Д. Основы финансового менеджмента /Д.Ван Хорн, Д. Вахович – 11-е издания. М.: Издательский дом “Вильямс”, 2003г
4. Вархушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 2000
5. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета //Бухгалтерский учет.-2000-№17
6. Ефремова А.В. Виды учета: налоговый, управленческий // Международный бухгалтерский учет.- 2009-№6
7. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет – 2009- №4
8. Ивашкевич В.Б. Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет – 2006- №12
9. Керимов В.Э. Управленческий учет- М.: Маркетинг, 2001
10. Методические рекомендации по применению Типового плана счетов. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007, №185
11. Николаева С.А.Управленческий учет: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера.- М.: ИПБ-БИНФА, 2002
12. Нидлз Б., Андерсон Х., КолдуэллД. Принципы бухгалтерского учета.- М: Финансы и статистика, 1993
13. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебники.- Издание 2-е, исправлением и дополнением – М.: УРСС, 2001
14. Назарова В.Л., Фурсов Д.А. Фурсова С.Д. Управленческий учет: Учебник.- Алматы: Экономика, 2004
15. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон РК от 28.02.2007 №234-ІІІ.
16. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цель и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет – 2000 -№19
17. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа –СПб: Питер, 2002
18. Практика управленческого учета: опыт европейских компаний / Т. Аренс., У. Аск., А. Баррета и др.; общ. ред.: Т. Гроот и К. Луккс; Пер. с англ.: К. Юрашкевич и др. – Мн.: Новое знание, 2004
19. Разъяснения международных стандартов финансовой отчетности: Учебно- справочное пособие.- Алматы: ИД “Кітап”, 2006
20. Рахметов А.Х. Упавленческий учет по сегментам деятельности // Бухгалтерский учет –2000 №20
21. Радостовец В.К и др. Бухгалтерский учет на предприятии / В.К Радостовец , В.В Радостовец., О.И. Шмидт. – Издание 3-е доп.и перераб. – Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002
22. Стоун Т. Управленческий учет / Пер с англ. –М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997
23. И.., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт М: Финансы и статистика, 1994
24. Управленческий учет: Учебно- практические пособие для дистанционного обучения / Л.В. Разливаева – Караганда: КЭУК, 2007
25. Управленческий учет коммерческо- сбытовой деятельности: Учебное пособие / В.Э. Керимов, П.В. Селиванов, А.А. Епифанов, М.С. Крятов под ред. В.Э. Керимова – М.: Экзамен, 2003
26. Управленческий учет производственной деятельности: В.Э. Керимов, П.В. Селиванов, А.А. Епифанов, М.С. Крятов под ред. В.Э. Керимова – М.: Экзамен, 2003
27. Управленческий учет. Журнал в рамках Бюллетеня бухгалтера, ИД “Бико”, 2004-2005
28. Шим Д.К., С. Джоэл. Методы управления себестоимостью и анализ затрат. Пер. с англ – М.: Филинъ, 1996