Калькулирование себестоимости продукции на базе реальных (фактических), средних и нормативных затрат

     Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие  суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные  материалы.

     На  каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

     После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

     Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда  для выполнения контракта требуется  продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами  отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д. 

     Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту  учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.  

     6.2. Характеристика системы  нормативного учета  затрат

       Задачей нормативного метода  учета затрат на производство  являются своевременное предупреждение  нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

     Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле: 

                          Фс = Нс ± Он ±  Ин,                                     (1.1) 

     где      Фс — фактическая себестоимость;

     Нс  — нормативная себестоимость;

     Он  — отклонения от норм (экономия или  перерасход);

     Ин  — изменения норм (в сторону  их увеличения или уменьшения).

     Для расчета фактической себестоимости  единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений  норм.

     Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета  затрат производства:

     § составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

     § раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

     § учет изменений норм, составление  отчетных калькуляций;

     § анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

     Нормативный метод учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.  

     6.3. Система попередельного  и попроцессного  учета затрат

     Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

     Этот  метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

     В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы  продукции предназначены для создания запасов.

     Все заказы на продажи удовлетворяются  потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые  товары одинаковые, отпадает необходимость  устанавливать себестоимость любой  конкретной единицы продукции, а  поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

     Единственной  возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

     Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов»,  для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

     По  мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это  отражается в счетах процессов таким  образом, что суммарные затраты  производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

     Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются  к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов  калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

     Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и  попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В данной работе была проанализирована система нормативного метода учета  затрат на производство или калькулирования  себестоимости продукции, которую  как правило, применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     При нормативном методе учета затрат создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции  изделий и их составных частей, и в течение месяца выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

     Реально работающий нормативный метод как  один из инструментов выживания в  условиях рыночной экономики в ближайшем  будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

     Основные  задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции:

     - учет объема, ассортимента и качества  произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

     - учет фактических затрат на  производство продукции и контроль  за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за  соблюдением установленных смет  расходов по обслуживанию производства и управлению;

     - калькулирование себестоимости  продукции и контроль за выполнением  плана по себестоимости;

     - выявление результатов деятельности  структурных хозрасчетных подразделении  предприятия по снижению себестоимости  продукции; 

     - выявление резервов снижения  себестоимости продукции.

     Учет  затрат вбирает в себя не только документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования  себестоимости продукции, но и все  информационное обеспечение стратегии  и тактики по внутреннему управлению.

     Имея  развернутую информацию об отклонениях  от норм по причинам и виновникам, можно  контролировать работу любого производственного  подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный  анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

     Внедрение на предприятиях нормативного метода позволит существенно сократить  затраты на производство, снизить себестоимость продукции и увеличить доходы предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Федеральный  Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изменениями на 28 сентября 2010 года), (редакция, действующая с 1 января 2011 года).

2. Положение  о составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о  порядке формирования финансовых  результатов, учитываемых при  налогообложении прибыли. 

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

4. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.  № 33н. (с изменениями на 8 ноября 2010 года), (редакция, действующая с 1 января 2011 года).

5. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34-н. (в ред. приказа Минфина  РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

6. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:Бухгалтерский учет, 2002.

7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М., Финстатинформ, 2000.

8. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М., Бухгалтерский учет, 2002.

9. Друри К. Управленческий и производственный учет. М., ЮНИТИ, 2002.

10. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. - М.: Аудит, 2001.

11. Ларионов А.Д. Нормативный метод учета. Сущность, опыт и проблемы внедрения. - СДНТП, 2001.

12. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000.

13. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М., ИД ФБК Пресс, 2001.